Изменения для плательщиков акциза с 1 августа: разъяснение от ГНС

Относительно налогообложения акцизным налогом в период действия правового режима военного положения на территории Украины с учетом требований Закона Украины от 30 июня 2023 № 3219-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогообложения в период действия военного положения»

1. Относительно погашения налоговых векселей по акцизному налогу с учетом возобновления с 1 августа 2023 ограничения течения сроков, определенных Налоговым кодексом Украины (далее – Кодекс)

Законом № 3219 прекращается действие норм по остановке истечения сроков, определенных Кодексом, другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, предусмотренные пунктом 102.9 статьи 102 и подпунктом 69.9 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения 2023 года.

До 01 августа 2023 г. для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливалось течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме случаев, определенных подпунктом 69.9 пункта 69 подраздела 10 раздела XX Кодекса.

В то же время при погашении налоговых векселей по акцизному налогу следует учитывать положения подпункта 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса, которым, в частности, предусмотрено:

• в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, регистрации акцизных накладных, налогоплательщики освобождаются от предусмотренной настоящим Кодексом ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине;
• налогоплательщики, в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, в которых возобновилась возможность выполнять свои налоговые обязанности, предельный срок выполнения которых приходится на период, начиная с 24 февраля 2022 года до дня возобновления возможности налогоплательщика, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение таких обязанностей, предусмотренных Кодексом, при условии выполнения ими таких налоговых обязанностей по уплате налогов и сборов, в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей налогоплательщиков.

Налоговый вексель, авалированный банком (налоговая расписка) (далее – налоговый вексель для целей раздела VI настоящего Кодекса), – простой вексель, авалированный банком, выдаваемым векселедателем: до получения из акцизного состава спирта этилового, до получения из нефтеперерабатывающего предприятия нефтепродуктов, веществ, используемые как компоненты моторных топлив или до ввоза нефтепродуктов на таможенную территорию Украины и являются обеспечением выполнения им обязательства уплатить сумму акцизного налога в срок, определенный статьями 225, 229 настоящего Кодекса (подпункт 14.1.176 пункта 14.1 статьи 14).

Для погашения налоговых векселей, выданных векселедателем до получения из акцизного состава спирта этилового, до получения из нефтеперерабатывающего предприятия нефтепродуктов, веществ, используемых в качестве компонентов моторных топлив или до ввоза нефтепродуктов на таможенную территорию Украины, векселедатель обязан в срок, определенный 225, 229 Кодекса:

• или уплатить сумму акцизного налога;
• или документально подтвердить факт целевого использования подакцизной продукции согласно подпунктам 229.1.8, 229.2.11, 229.3.13, 229.4.11, 229.5.13, 229.6.10, 229.7.12 соответствующих пунктов 2, 2, 2, 2, 2, 2, 2, 2, 2. 4, 229.5, 229.6, 229.7 статьи 229 Кодекса путем представления справки о ее целевом использовании, которая соглашается представителем налогового поста, установленного на предприятии, и подтверждающего ее использование, а погашение векселей на бензины авиационные или топливо для реактивных двигателей осуществляется на основании зарегистрированных акцизных накладных накладных и, в предусмотренных законодательством случаях, копий первичных документов, договоров.

С учетом указанного, для плательщиков, имеющих возможность своевременно исполнять свою налоговую обязанность по уплате суммы акцизного налога, с учетом возобновления с 1 августа 2023 года хода сроков, определенных налоговым законодательством, возобновляется ход сроков погашения налоговых векселей по акцизному налогу, срок уплаты которых наступил в период действия военного положения на территории Украины путем уплаты акцизного налога или документального подтверждения, в том числе с учетом зарегистрированных акцизных накладных в Едином реестре акцизных накладных в предусмотренных случаях (для авиационных бензинов или топлива для реактивных двигателей).

Налогоплательщики, у которых возобновилась возможность исполнять свои налоговые обязанности, предельный срок выполнения которых приходится на период, начиная с 24 февраля 2022 года до дня возобновления возможности налогоплательщика, погашают налоговые векселя, являющиеся обеспечением исполнения обязательства уплатить сумму акцизного налога в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей налогоплательщиков.

2. Об отмене временного порядка отгрузки этилового спирта для производства дезинфицирующих средств (пункт 29³ подраздела 5 раздела XX «Переходные положения» исключены)

С 1 августа 2023 года отменяется временный порядок отгрузки спирта этилового для производства дезинфицирующих средств в связи с завершением с 1 июля 2023 года действия карантина, который был введен с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной SA CoV-2 (COVID-19). С учетом этого соответственно восстановлен общий порядок налогообложения спирта этилового, используемый при производстве дезинфекционных средств, акцизным налогом по ставке 0 гривен при условии целевого использования спирта и погашения налоговых векселей.

3. Об обеспечении безопасных условий для проведения фактической проверки

С 1 августа 2023 г. до прекращения или отмены военного положения на территории Украины должны учитываться требования подпункта 69.2¹ пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса относительно наличия безопасных условий для проведения фактических проверок, в частности безопасного:

• доступа, доступа к территориям, помещениям и другому имуществу, используемому для осуществления хозяйственной деятельности и/или являющихся объектами налогообложения, либо используются для получения доходов (прибыли), либо связанными с другими объектами налогообложения таких налогоплательщиков;
• доступа, доступа к документам, справкам о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах налогоплательщиков и другой информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, о соблюдении требований законодательства, осуществление контроля за которым возложено на контролирующие органы, а также к финансовой и статистической отчетности в порядке и по основаниям, определенным законом;
• проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, средств, снятие остатков товарно-материальных ценностей, наличных денег.

Фактические проверки, которые были начаты, но не могут быть завершены в связи с возникновением указанных обстоятельств или в связи с представлением налогоплательщиком уведомлений и с учетом требований, предусмотренных подпунктом 69.28 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса , и/или по мотивированному заявлению налогоплательщика останавливается до завершения действия таких обстоятельств и/или устранения препятствий по проведению проверки по решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа.

4. Что касается самостоятельного исправления налогоплательщиком ошибок в налоговой отчетности, которые привели к занижению налогового обязательства

С 1 августа 2023 г. и до прекращения или отмены военного положения на территории Украины в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных статьей 50 Кодекса, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных пунктом 50.1 статьи 50 Кодекса и пени. Соответственно не подлежат заполнению графы 5, 6 и 7 Приложения 8 к Декларации акцизного налога «Расчет суммы акцизного налога, увеличивающего или уменьшающего налоговые обязательства вследствие исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах» по начислению штрафов 3 %, 5 % и пени соответственно. Указанное применяется к налоговой отчетности, которая представляется с 1 августа 2023 года и к прекращению или отмене военного положения.

https://tax.gov.ua