Инвестдоход от продажи физлицом инвестактивов облагается военным сбором

Согласно п 1.1 п. 16 шт. 1 подразд. 10 разд. XX Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) плательщиками военного сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 НКУ, в частности физическое лицо - резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика, обязан удерживать сбор с суммы такого дохода за его счет, используя ставку сбора 1,5 процента (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (п 1.2 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Объектом налогообложения резидента является, в частности общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (п. 163.1 ст. 163 НКУ).

Инвестиционный доход от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.40 и 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 НКУ включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога (п.п. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Пунктом 8 ст. 17 Закона Украины от 23 февраля 2006 года № 3480-IV «О ценных бумагах и фондовом рынке» с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 3480) установлено, что без участия торговца ценными бумагами могут осуществляться, в частности операции дарения, наследования и правопреемства ценных бумаг; совершение сделок, связанных с исполнением судебных решений; совершение сделок в процессе приватизации.

Сделки с ценными бумагами, совершенные без участия (посредничества) торговца ценными бумагами, кроме случаев, предусмотренных п. 8 ст. 17 Закона № 3480, являются ничтожными (п. ст. 17 Закона № 3480).

В соответствии с п 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 НКУ инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива с учетом курсовой разницы (при наличии), и его стоимостью, которая определяется из суммы документально подтвержденных расходов на приобретение такого актива с учетом норм подпунктов 170.2.4 - 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 НКУ (кроме операций с деривативами).

Учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год по результатам которого налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию, в которой должно отразить общий финансовый результат (инвестиционный доход или инвестиционный убыток), полученный в течение такого отчетного года (п.п. 170.2. 1 п. 170.2 ст. 170 НКУ).

Налоговым агентом плательщика налога, который осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, является такой профессиональный торговец (кроме операций с ценными бумагами, определенными в п 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 НКУ) (п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 НКУ).

При применении налогоплательщиком норм п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 НКУ налоговый агент - профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налогообложения при выплате налогоплательщику дохода за приобретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтвержденные расходы такого плательщика на приобретение этих активов.

Следует отметить, что согласно п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 НКУ введение обязанности налогового агента для профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, не освобождает налогоплательщика от обязанности декларирования результатов всех операций по покупке и продаже инвестиционных активов, осуществленных в течение отчетного (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, указанных в п.п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 НКУ.

Учитывая вышеизложенное, если операции с инвестиционными активами осуществляются с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, то в этом случае инвестиционный доход подлежит налогообложению военным сбором при выплате дохода налогоплательщику, не освобождает налогоплательщика от представления годовой налоговой декларации.

В других случаях, физическое лицо - резидент должна определить финансовый результат операций с инвестиционными активами и самостоятельно уплатить сумму военного сбора, указанную в представленной им налоговой декларации.

При этом юридическое лицо выступает в качестве налогового агента, только в части отражения военного сбора в налоговом расчете по ф. 1ДФ.

Источник: http://if.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...