Имущество получено в бесплатное пользование по договору ссуды: возникает ли доход у единщика третьей группы

Больше по теме:

Как заключить договор ссуды

Передача имущества по договору ссуды: учет у сторон

Возникает ли доход у ЮЛ – плательщика ЕН третьей группы при получении имущества в бесплатное пользование по договору ссуды? 

В соответствии со ст. 1 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) гражданским законодательством регулируются личные неимущественные и имущественные отношения (гражданские отношения), основанные на юридическом равенстве, свободном волеизъявлении, имущественной самостоятельности их участников. 

Согласно ч. 1 ст. 827 ГКУ по договору ссуды одна сторона (ссудодатель) бесплатно передает или обязуется передать другой стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока. 

Пользование вещью считается бесплатным, если стороны прямо договорились об этом или если это вытекает из сути отношений между ними (ч. 2 ст. 827 ГКУ). 

Если стороны не установили срок пользования вещью, он определяется согласно цели пользования ею (ч. 1 ст. 831 ГКУ). 

Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены в главе 1 разд. XIV «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). 

В соответствиис пп. 2 п. 292.1 НКУ доходом плательщика единого налога для юридических лиц является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ. 

Кроме того, согласно абзацам первому и второму п. 292.3 НКУ в сумму дохода плательщика единого налога включается стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг). 

Бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным согласно законодательству, по которым не предусмотрена денежная или иная компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога. 

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Для плательщика единого налога третьей группы, являющегося плательщиком НДС, датой получения дохода является дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (абзац первый п. 292.6 НКУ). 

Доход определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со ст. 296 НКУ (п. 292.13 НКУ). 

Учитывая указанное, поскольку передача имущества юридическому лицу – плательщику единого налога третьей группы на основании договора ссуды не предусматривает перехода права собственности на такое имущество к юридическому лицу, то имущество полученное юридическим лицом – плательщиком единого налога в бесплатное пользование по договору ссуды не включается в состав дохода юридического лица – плательщика единого налога третьей группы при возврате пользователем имущества в надлежащем состоянии в сроки, определенные договором ссуды и с учетом сроков исковой давности, определенных ГКУ.

В противном случае, если юридическое лицо – плательщик единого налога третьей группы получило по договору ссуды имущество в бесплатное пользование и не вернуло в срок указанный договором ссуды, то в понимании НКУ имущество считается бесплатно полученным товаром, предоставленным плательщику единого налога, и стоимость которого включаются в сумму дохода плательщика единого налога по дате подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг).

ОИР, категория 108.01