Имеет ли право плательщик задекларировать бюджетное возмещение, если прошло более 1 095 дней

Больше по теме:

Гранты и налог на прибыль

Налог на прибыль: изменения-2025

Налог на прибыль: объект налогообложения, ставки и льготы

Имеет ли право налогоплательщик задекларировать бюджетное возмещение, если со дня возникновения права на такое декларирование прошло более 1 095 дней?

Понятие термина «исковая давность» и порядок ее исчисления определены гл. 19 «Исковая давность» Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ).

В соответствии с п. 1 ст. 256 ГКУ под термином «исковая давность» понимается срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса.

Статьей 257 ГКУ установлено, что общая исковая давность устанавливается продолжительностью три года.

При этом по обязательствам с определенным сроком выполнения течение исковой давности начинается с истечением срока исполнения (ст. 261 ГКУ).

Таким образом, по обязательствам по поставленным товарам/услугам отсчет срока исковой давности следует начинать с даты, определенной условиями договора как конечная дата оплаты таких товаров/услуг.

Также п. 102.5 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что заявления о возврате излишне уплаченных денежных обязательств или об их возмещении в случаях, предусмотренных НКУ, могут быть поданы не позднее 1 095-го дня, следующего за днем ​​возникновения такой переплаты или получения права на такое возмещение.

При этом согласно пп. 14.1.115 НКУ излишне уплаченные денежные обязательства – суммы денежных средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет или на единый счет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую ​​дату.

Следовательно, определенные гл. 19 ГКУ и п. 102.5 НКУ сроки не касаются порядка возмещения НДС, установленного ст. 200 НКУ, и показателей налоговой отчетности по НДС.

В соответствии с п. 200.1 НКУ сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в госбюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода. 

Согласно п. 200.4 НКУ при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 НКУ, такая сумма:

• учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НКУ) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, а в случае отсутствия налогового долга
  • или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в госбюджет, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, на соответствующий счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика с других платежей, уплачиваемых в госбюджет;
  • и/или засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Пунктом 200.7 НКУ определено, что налогоплательщик, имеющий право на получение бюджетного возмещения и принявший решение о возврате суммы бюджетного возмещения, подает соответствующему контролирующему органу налоговую декларацию и заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, которое отражается в налоговой декларации.

Таким образом, в случае заявления суммы НДС к бюджетному возмещению, налогоплательщик вправе учитывать в составе заявленной к бюджетному возмещению суммы НДС остаток отрицательного значения налога до полного его погашения, независимо от истечения сроков исковой давности (1 095 дней), в случае когда суммы НДС, из которых сформирован такой остаток, уплачены поставщикам товаров/услуг.

ОИР, категория 101.26