Имеет ли право ФЛП-единщик находиться на второй группе, если предоставляет стоматологические услуги военнослужащим, которые оплачивает неприбыльная организация

Больше по теме:

Расчет минимального налогового обязательства: анализируем разъяснения ГНС

Минимальное налоговое обязательство: новации Закона № 4015

Имеет ли право ФЛП находиться на второй группе плательщика ЕН, если в соответствии с договором он предоставляет стоматологические услуги военнослужащему, стоимость которых оплачивает ЮЛ (общественная или неприбыльная организация)?

Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены главой 1 разд. XIV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

В соответствии с п. 291.2 НКУ упрощенная система налогообложения, учета и отчетности – это особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов, установленных п. 297.1 НКУ, на уплату единого налога в порядке и на условиях, установленных главой 1 разд. XIV НКУ, с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.

Согласно пп. 2 п. 291.4 НКУ к плательщикам единого налога, относящимся ко второй группе, относятся физлица-предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовым, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

• не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
• объем дохода не превышает 834 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Действие пп. 2 п. 291.4 НКУ не распространяется на физлиц-предпринимателей, оказывающих посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), услуги по предоставлению доступа к сети «Интернет», , а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие физлица-предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если отвечают требованиям, установленным для такой группы.

В то же время нормами п. 291.5 НКУ определен перечень субъектов хозяйствования, которые не могут быть плательщиками единого налога первой – третьей групп.

Согласно ст. 901 Гражданского кодекса по договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, потребляемую в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором.

Следовательно, нормами законодательства предусмотрено, что договор о предоставлении услуг является сложным обязательством, которое состоит из двух обязательств: правоотношение, в котором исполнитель должен предоставить услугу, а заказчик вправе требовать выполнения этой обязанности, и правоотношение, в котором заказчик обязан оплатить предоставленную услугу, а исполнитель вправе потребовать от заказчика соответствующей оплаты.

Если физлицо-предприниматель – плательщик единого налога второй группы оказывает услуги в соответствии с договором, которым определено, что заказчиком является физическое лицо, которое подписывает акт выполненных работ, но стоимость выполненных услуг для физического лица оплачивает юридическое лицо (общественная или неприбыльная организация), не являющееся плательщиком единого налога, то такой предприниматель имеет право находиться на второй группе плательщика единого налога при соблюдении требований пп. 2 п. 291.4 и п. 291.5 НКУ, то есть осуществлять деятельность по предоставлению услуг только плательщикам единого налога и/или населению.

Если физлицо-предприниматель – плательщик единого налога второй группы предоставляет услуги в соответствии с договором, которым определено, что заказчиком является юридическое лицо или физлицо-предприниматель на общей системе налогообложения, которое подписывает акт выполненных работ и оплачивает стоимость выполненных услуг, то такой предприниматель нарушает условия, предусмотренные НКУ, для второй группы плательщиков единого налога, но за таким предпринимателем остается право избрания третьей группы плательщика единого налога.

В то же время любые выводы относительно налогообложения доходов физических лиц могут быть представлены по результатам проверки условий, существенных обстоятельств осуществления соответствующих хозяйственных операций и всех первичных документов, оформлением которых они сопровождались.

ОИР, категория 107.01