Годовой перерасчет НДС

Годовой перерасчет НДС: нюансы
Годовой перерасчет НДС: отвечаем на ваши вопросы
Годовой перерасчет НДС

Годовой перерасчет НДС является завершающей годовой процедурой для плательщиков НДС и проводится в соответствии с п. 199.4 ст. 199 НКУ, если в отчетном году плательщик НДС

• осуществлял операции, как облагаемые НДС по ставкам 0%, 7%, 20%, так и необлагаемые НДС;
• использовал приобретенные (изготовленные) товары (услуги) или внеоборотные активы частично в операциях, облагаемых НДС, а частично в операциях, не облагаемых НДС.

Такие плательщики НДС должны в течение года начислять налоговые обязательства исходя из доли использования товаров (услуг), необоротных активов в необлагаемых НДС операциях, которая была рассчитана по результатам прошлого года (или отчетного периода, в котором впервые начали осуществляться как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции).

По результатам года таким плательщикам НДС необходимо:

• перечислить часть использования уже по результатам этого года;
• откорректировать сумму налоговых обязательств, начисленных в текущем году исходя уже из нового размера части спользования;
• отобразить результаты пересчета в декларации по НДС за последний отчетный период года и в бухгалтерском учете.

Перерасчет НДС не делается, если в отчетном году плательщик НДС:

• осуществлял или только облагаемые поставки товаров (услуг), или только поставки, не облагающиеся НДС;
• осуществлял как облагаемые, так и необлагаемые НДС поставки, но не использовал в них одновременно приобретенные товары (услуги) и внеоборотные активы. То есть не использовал одни и те же товары (услуги, необоротные активы) частично в налогооблагаемых поставках, а частично - в поставках, не облагающихся НДС.

Также перерасчет не производится при осуществлении таких операций, как:

• реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование) юридических лиц согласно пп. 196.1.7 ст. 196 Кодекса;
• поставка отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся в результате переработки, обработки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и т.п.) на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и т.д.;
• поставка товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета (пп. 197.1.28 ст. 197 Кодекса);
• поставка товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввоза на таможенную территорию Украины товаров как международной технической помощи (п. 197.11 ст. 197 Кодекса);
• предоставление телекоммуникационных услуг оператором телекоммуникаций в части осуществления благотворительного телекоммуникационного сообщения на благотворительные цели (п. 197.24 ст. 197 Кодекса).
• поставка товаров плательщиком НДС - должником для погашения его задолженности перед кредиторами в соответствии с планом реструктуризации, согласованного на основании ст. 6 Закона «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» от 14.05.1992 г..№ 2343-XII (п. 46 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса).

Обращаем внимание на то, что перерасчет проводится только по тем необратимыми активами, которые были приобретены до 01.07.2015 г. и используются частично в необлагаемых, а частично в облагаемых НДС операциях (п. 42 подраздела 2 раздела ХХ НКУ). Пересчет по таким необратимыми активами осуществляется по результатам одного, двух, трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию). Результаты перерасчета по таким необратимыми активами отражаются в таблице 3 приложения 7 к декларации по НДС.

Перерасчет по необратимыми активами, приобретенными после 01.07.15 г., не делается. По ним перечисляются условные налоговые обязательства, начисленные согласно п. 199.1 ст. 199 Кодекса, в таблице 2 приложения 7 к декларации по НДС, но только по результатам года их приобретения или изменения направления использования.

В декларации за последний отчетный период 2018 г. (декабрь или IV квартал) результаты годового перерасчета НДС отражаются независимо от факта регистрации РК в ЕРНН так:

• корректировки налоговых обязательств - в строках 4.1 и 4.2 декларации (согласно ставки) со знаком «-» или «+» и в специальном строке таблицы 1 приложения 1;
• корректировки налогового кредита, который был сформирован по необратимыми активами, приобретенными в 01.07.2015 г. - в строке 15.

http://officevp.sfs.gov.ua/