Годовой перерасчет НДФЛ-2018

Годовой перерасчет НДФЛ
В декабре можно исправить ошибку в НДФЛ без штрафов
Годовой перерасчет НДФЛ – последняя возможность исправить ошибки

Обязанность работодателя произвести перерасчет определено пп. 169.4.2 ст. 169 НКУ. Поскольку у налоговых агентов возникают вопросы при проведении перерасчета, рассмотрим алгоритм его проведения, приведем пример, а также порядок отражения результатов пересчета в форме № 1ДФ. Кроме того, выясним, применяется ответственность к работодателю за непроведение годового перерасчета.

Акценты

Годовой перерасчет доходов работников и удержанных с них сумм НДФЛ за 2018 г. необходимо провести при начислении заработной платы за декабрь 2018 г.

Если в результате осуществленного перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы - уменьшается сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов до полного возврата суммы такой переплаты.
В случае непроведения перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной ему ПСП налоговые агенты могут быть привлечены к ответственности.

Цель проведения перерасчета

Процедуру годового перерасчета, заключающийся в уточнении правильности начисления и уплаты НДФЛ отдельно за каждый месяц отчетного налогового года, проводят для:

• исправления ошибок, допущенных при удержании НДФЛ в периоде, подлежит перерасчету (например, при наличии переходных выплат, отнесенных к заработной плате, в частности пособия по временной нетрудоспособности, отпускных и т.д.);
• проверки правильности предоставленных документов, их оформления, оснований для применения НСЛ, а также соблюдения предельного размера дохода в виде заработной платы, который дает право на применение НСЛ для каждого месяца.

Когда производится перерасчет

Работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, с учетом положений абзаца второго п. 167.1 ст. 167 НКУ перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ:

• по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
• при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных пп. 169.2.3 ст. 169 НКУ;
• во время проведения окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем (пп. 169.4.2 ст. 169 НКУ).

Итак, годовой перерасчет доходов работников и удержанных с них сумм НДФЛ за 2018 г. необходимо провести при начислении заработной платы за декабрь 2018 г.

В то же время работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение НСЛ (пп. 169.4.3 ст. 169 НКУ).

Основания для проведения перерасчета

Основаниями для проведения годового перерасчета НДФЛ факт начисления и выплаты работникам в отчетном налоговом году:

• переходных выплат, отнесенных к заработной плате, например, пособия по временной нетрудоспособности, отпускных и т.д.;
• наличие ПСП.

Напомним, что НСЛ применяется исключительно к доходу, начисленному плательщику налога в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы, и только при условии, что размер такой зарплаты не превышает суммы, равной сумме прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года , умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн (в 2018 - 2470 грн (1762 грн × 1,4)).

Перерасчет не производится

Работодатель не проводит перерасчет НДФЛ при выполнении одновременно следующих условий:

• к заработной плате работника в течение каждого отчетного налогового месяца не применялась ПСП;
• во всех периодах начисления дохода работнику в отчетном году не было переходных выплат.

Переходные периоды

Алгоритм пересчета при наличии переходных периодов:

• определяются суммы начисленного дохода за каждый месяц 2018 г. с учетом отпускных, больничных и т.п., которые были начислены непосредственно за соответствующие месяцы;
• определяется база налогообложения по каждому месяцу отдельно путем уменьшения начисленной заработной платы на сумму НСЛ при ее наличии;
• определяется сумма НДФЛ путем применения ставки 18%.

Алгоритм проведения перерасчета с целью определения права на НСЛ

Для начала следует проверить основания для применения НСЛ, в частности наличие заявления работника о применении НСЛ и подтверждающих документов (в случае применения повышенного размера НСЛ).

После этого уточняем начисленную и выплаченную в течение 2018 г. заработную плату с учетом переходных выплат, например отпускных, больничных и тому подобное.

Следует отметить, что согласно абзацу третьему пп. 169.4.1 ст. 169 НКУ с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ, указанные выплаты относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

Еще раз проверяем правильность применения НСЛ за те месяцы отчетного периода, в которых размер заработной платы корректировался, то есть откорректированный зарплату сравниваем с предельным размером дохода, дающего право на применение НСЛ. Если такая зарплата не превышает 2470 грн, работник имеет право на НСЛ (размер «общей» НСЛ составляет 881 грн).

Определяем базу налогообложения по каждому месяцу отдельно и осуществляем перерасчет суммы НДФЛ (учитывая приобретенное или утраченное право на применение НСЛ), которую сравниваем с суммой НДФЛ, фактически удержанной в течение года с выплаченных доходов, по которым проводился перерасчет.

Последствия проведения перерасчета

Применение предложенных алгоритмов проведения годового перерасчета НДФЛ позволит правильно определить базу налогообложения и не допустить ошибок при исчислении НДФЛ.

Если в результате осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода - за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты.

При этом если в результате осуществленного перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы - уменьшается сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты.

Ответственность за непроведение пересчете

В случае непроведения перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной ему ПСП налоговые агенты могут быть привлечены к ответственности.

Если в результате перерасчета возникает недоплата НДФЛ, а налоговый агент не взимает ее с налогооблагаемого дохода плательщика налога, то налоговому агенту применяется штраф, установленный ст. 127 НКУ.

Справка:

Пункт 127.1 ст. 127 предусматривает, что неначислении, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика, влекут за собой наложение штрафа в размере 25% суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.

Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, влекут наложение штрафа в размере 50% суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.

Действия, предусмотренные абзацем первым настоящего пункта, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, влекут за собой наложение штрафа в размере 75% суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.

Кроме того, предусмотрена также административная ответственность для виновных должностных лиц юридического лица, а также физических лиц - предпринимателей.

Справка:

Статья 1634 КоАП предусматривает, что неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате физическому лицу доходов, перечисление НДФЛ за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение или несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан влечет за собой предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан - субъектов предпринимательской й деятельности в размере от 2 до 3 тысяч рублей.

Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, влекут за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан - субъектов предпринимательской деятельности в размере от 3 до 5 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Пример

В 2018 г. «общая» НСЛ равна 881,00 грн при предельном доходе 2 470,00 грн.

В то же время пп. 169.1.2 ст. 169 НКУ установлено, что для налогоплательщика, удерживает двух или более детей в возрасте до 18 лет, ПСП равна 100% суммы льготы, определенной пп. 169.1.1 этой статьи, в расчете на каждого такого ребенка (881,00 грн × количество детей).

При этом предельный размер дохода, дающего право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных пп. 169.1.2 этой статьи, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 этой статьи, и соответствующего количества детей. Если детей трое, то предельный размер дохода составит 7 410,00 грн (2 470,00 грн × 3 детей).

В таблице приведены начисленную заработную плату и удержания НДФЛ и ВЗ.

В результате годового перерасчета проверяем правильность применения НСЛ и начисления (удержания) НДФЛ с заработной платы и отпускных за июль, август 2018 г. Результаты перерасчета приведены во второй части таблицы.

Сумма фактически удержанного НДФЛ за 2018 г. составляет 11 648,01 грн, при этом по результатам проведенного перерасчета - 13 075,23 грн.

Если при распределении сумма начисленных доходов (отпускных в соответствующие месяцев (июль 2018) не превысила размер дохода, к которому должен быть применен ПСП (7 410,00 грн), то НСЛ предоставляется такому плательщику налога в соответствующих периодах.

В приведенном в примере случае по результатам перерасчета сумма НДФЛ, подлежащая отбора из доходов работника, составляет 1 427,22 грн (13 075,23 - 11 648,01).

Как видим, из приведенных данных налоговый агент применил неправомерно НСЛ к доходам плательщика в марте 2018 г.

Начисленная заработная плата работника предприятия превышает предельный размер, к которому применяется льгота (7500 грн> 7 410,00 грн).

За март 2018 г. при пересчете с работника необходимо доудержать 475,74 грн.

Кроме этого, при начислении налога в июле 2018 г. с отпускных за август была предоставлена ​​льгота, но в совокупности с заработной платой за август сумма месячного дохода составила 8 000,00 грн, превышающей 7 410,00 грн.

За август  2018 г. при пересчете необходимо с работника доудержать налога 951,48 грн.

Результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумма данных ПСП отражаются работодателем в форме № 1ДФ за IV квартал отчетного года.

В разделе I в строках 3 и 3а проставляется сумма начисленного и выплаченного дохода за соответствующий отчетный период (IV квартал), в нашем примере это 22 608,18 грн (7 800,00 грн + 7 800,00 грн + 7 008,18 грн ). В строках 4 и 4а проставляется сумма НДФЛ с учетом суммы недоплаты 5 020,95 грн (1 404,00 грн + 1 404,00 грн + 785,73 грн и + по результатам пересчета 1 427,22 грн).

В разделе II в строках 3 и 3а проставляется сумма начисленного и выплаченного дохода за соответствующий отчетный период 22 608,18 грн. В строках 4 и 4а проставляется сумма ВЗ 339,12 грн (117,00 грн + 117,00 грн + 105,12 грн).

http://www.visnuk.com.ua