• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Годовой перерасчет НДФЛ

13.12.2018 2086 0 2


Акценты статьи:

  • в каких случаях и в какие сроки нужно провести перерасчет НДФЛ;
  • алгоритм проведения перерасчета;
  • ответственность за непроведение.

В конце каждого года работодатель должен провести перерасчет сумм доходов, начисленных работникам в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы (далее – НСЛ). Это не прихоть, а обязанность работодателя, предусмотренная пп. 169.4.2 Налогового кодекса (далее – НК). Значит, самое время провести перерасчет по итогам 2018 года.

Когда проводить

Потребность в проведении перерасчета возникает у работодателя, если он в течение отчетного налогового года к доходам работников применял НСЛ или в отдельных месяцах у них были переходящие выплаты: отпускные, больничные и т. п. Если таких событий не было, уточнять суммы НДФЛ не придется.

Целью перерасчета является проверка:

  • правильно ли начислили НДФЛ за каждый налоговый месяц отчетного периода;
  • были ли основания для применения НСЛ.

Если, например, НСЛ не была применена или же была применена неправомерно, сумма НДФЛ подлежит уточнению.

Годовой перерасчет проводят по результатам отчетного налогового года во время начисления зарплаты за последний месяц отчетного года, то есть во время начисления зарплаты за декабрь.

Какие выплаты учитывать

В перерасчете принимают участие доходы в виде зарплаты. То есть это выплаты, которые относятся к основной и дополнительной зарплате, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые осуществляются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону (пп. 14.1.48 НК). Для определения видов выплат, которые включаются в зарплату, пользуются Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.

К зарплате также относятся некоторые выплаты, которые приравнены к зарплате, но не входят в фонд оплаты труды, в частности больничные (как оплата первых пяти дней болезни за счет средств работодателя, так и пособие по временной нетрудоспособности) (абзац третий пп. 169.4.1 НК). Такие выплаты относятся к периодам их начисления.

Во время перерасчета учитывают, что НСЛ применяют к доходу (в виде зарплаты), начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца, если размер такого дохода не превышает сумму, которая равняется размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица по состоянию на 1 января отчетного налогового года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. (пп. 169.4.1 НК). То есть в 2018 году предельный доход для применения НСЛ составляет 2 470 грн. (1 762 грн. х 1,4).

Как проводить

Во время перерасчета уточняют общий налогооблагаемый доход за каждый месяц отчетного налогового года. В результате отнесения сумм зарплаты, больничных, отпускных к периодам их начисления работник может утратить право на НСЛ в отдельных месяцах или же, напротив, получить такое право.

Ни НК, ни другие нормативные акты алгоритм перерасчета НДФЛ не устанавливают. Поэтому придется руководствоваться разъяснениями налоговиков, в частности в ОИР (подкатегория 103.08.04).

Перерасчет проводится в несколько этапов:

1. Уточняют выплаченные в течение года месячные доходы каждого работника. При этом переходящие выплаты (отпускные, больничные) относят к соответствующим налоговым периодам их начисления (абзац третий пп. 169.4.1 НК). Если в течение отчетного года работнику были доначислены какие-либо доходы за предыдущие налоговые месяцы (например, индексация), то их относят к месяцу, в котором они были начислены (ОИР, подкатегории 103.25 и 103.08.04).

2. Проверяется наличие у работника оснований для применения к его зарплате НСЛ в каждом отдельном месяце отчетного года. То есть следует проверить наличие заявления на применение соответствующего размера НСЛ и подтверждающих документов.

3. Уточненная сумма дохода в виде зарплаты за каждый месяц сравнивается с предельным размером зарплаты, который дает право на применение НСЛ.

4. Если доход меньше предельного размера, то база налогообложения уменьшается на сумму НСЛ, если работник имеет такое право.

5. Проводится окончательное налогообложение рассчитанного (уточненного) дохода и определяется сумма НДФЛ по каждому месяцу отдельно. В то же время определяется общая (годовая) сумма налога, который подлежит уплате в бюджет, путем суммирования рассчитанных сумм налога за каждый месяц.

6. Сравнивают полученную по результатам перерасчета сумму НДФЛ с суммой фактически удержанного за год налога.

7. В случае превышения годовой расчетной суммы НДФЛ над фактически удержанным налогом за год определяется сумма недоимки. Недоимка взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода – за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоимки.

Если, напротив, фактически уплачено больше чем рассчитанная сумма, на сумму переплаты НДФЛ уменьшают на сумму начисленного за соответствующий месяц налога, а если таковой недостаточно – уменьшают налоговые обязательства следующих налоговых периодов до полного возврата суммы переплаты.

8. Результаты перерасчета оформляют бухгалтерской справкой и отражают в форме № 1ДФ.

Отражение результатов перерасчета в форме № 1ДФ

Результаты годового перерасчета отражают в форме № 1ДФ за IV квартал отчетного года. В разд. III Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4, предусмотрено, что налоговый расчет формы № 1ДФ заполняется с учетом результатов перерасчета следующим образом:

  • в строках 3 и 3а проставляется сумма начисленного и выплаченного дохода за отчетный квартал;
  • строках 4 и 4а проставляется сумма НДФЛ с учетом суммы недоимки/переплаты.

Если суммы НДФЛ недостаточно для полного возврата работнику, то в графах 4 и 4а проставляют нули, а непогашенный остаток переносят в счет уменьшения будущих налоговых обязательств.

Пример
Работодатель проводит перерасчет суммы НДФЛ относительно работницы Харченко В. М. за 2018 год. Ее зарплата составляет 4 900 грн. в месяц. Работница является матерью двух детей до 18 лет. К ее доходу применяется 100%-ная НСЛ – 881 грн. в расчете на каждого ребенка на основании заявления и предоставленных свидетельств о рождении детей. Предельный доход определяется пропорционально количеству детей и составляет 4 940 грн. (2 470 грн. х 2). То есть он позволяет применить НСЛ к зарплате работницы.
В течение 2018 года работница была на больничном с 12 до 18 февраля, воспользовалась ежегодным отпуском с 23 июля до 16 августа и отпуском на детей с 17 до 28 августа.

В декабре 2018 года работодатель осуществил перерасчет (см. таблицу).

(грн.)

Месяцы 2018 года

Начислено

Результаты перерасчета

Зарплата

Больничные, отпускные

НСЛ (881 х 2)

НДФЛ

Зарплата

Больничные, отпускные

НСЛ (881 х 2)

НДФЛ

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Январь

4 900,00

 

1 762,00

564,84

4 900,00

 

1 762,00

564,84

Февраль

3 675,00

1 325,00

1 762,00*

582,84

3 675,00

1 325,00

900,00

Март

4 900,00

 

1 762,00

564,84

4 900,00

 

1 762,00

564,84

Апрель

4 900,00

 

1 762,00

564,84

4 900,00

 

1 762,00

564,84

Май

4 900,00

 

1 762,00

564,84

4 900,00

 

1 762,00

564,84

Июнь

4 900,00

 

1 762,00

564,84

4 900,00

 

1 762,00

564,84

Июль

3 340,90

6 460,00**

1 764,16

3 340,90

1 710,00

909,16

Август

668,18

 

1 762,00

668,18

4 750,00

975,27

Сентябрь

4 900,00

 

1 762,00

564,84

4 900,00

 

1 762,00

564,84

Октябрь

4 900,00

 

1 762,00

564,84

4 900,00

 

1 762,00

564,84

Ноябрь

4 900,00

 

1 762,00

564,84

4 900,00

 

1 762,00

564,84

Декабрь

4 900,00

 

1 762,00

564,84

4 900,00

 

1 762,00

564,84

Всего

51 784,08

7 785,00

19 382,00

7 430,56

51 784,08

7 785,00

15 858,00

7 867,99

* НСЛ применили только к доходам в виде зарплаты.
** Отпускные учтены для определения дохода в месяце выплаты.

По результатам перерасчета установлено, что в феврале неправомерно применена НСЛ, ведь общий доход с учетом больничных составляет 5 000 грн., что превышает предельный доход для применения льготы. Кроме того, сумма отпускных учтена полностью в июле, соответственно в августе применена НСЛ к доходу, тогда как с учетом отпускных за август работница не имела права на НСЛ в августе.

Таким образом, недоимка НДФЛ составляет 437,34 грн. (7 867,99 грн. – 7 430,56 грн.).

В форме № 1ДФ за IV квартал 2018 года должно быть указано:

  • в строках 3 и 3а – сумма начисленной и выплаченной зарплаты за отчетный квартал:

4 900 грн. х 3 = 14 700 грн.;

  • в строках 4 и 4а – сумма НДФЛ с учетом суммы недоимки:

564,84 грн. х 3 + 437,34 грн. = 2 131,86 грн.

Недоимка должна быть удержана из дохода работницы за декабрь 2018 года.

Другие случаи перерасчета

Работодатель должен проводить перерасчет НДФЛ и в течение всего следующего, 2019 года, но уже в отдельных случаях, а именно:

  • в случае проведения расчета за последний месяц применения НСЛ в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных пп. 169.2.3 НК;
  • в случае проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с работодателем.

В случае смерти работника, призванного на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, работодатель, который несет ответственность за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов в виде зарплаты, также осуществляет перерасчет сумм начисленных доходов и удержанного налога такого работника для определения правильности налогообложения за любой период (ОИР, подкатегория 103.08.04).

Кроме того, конечно, работодатель может провести перерасчет НДФЛ и по собственному усмотрению, если имеет на это основания, за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение НСЛ.

Так, например, если выплачивалась арендная плата арендодателю, арендатор может провести перерасчет таких доходов в целях уточнения правильности удержанного из арендных платежей НДФЛ.

Ответственность

НК не предусматривает ответственности за непроведение перерасчета НДФЛ. Но такой перерасчет является хорошей мерой чтобы обезопасить себя от недоимки и штрафных санкций по этому налогу. Ведь если недостоверные сведения, ошибки и недоимка выявлены во время годового перерасчета НДФЛ и исправлены, то штрафы не применяются (ст. 50 НК).

Если недостоверные сведения выявит ГФС во время проверки, штраф будет составлять 510 грн., если нарушения найдут повторно в течение года – 1 020 грн.

Если же будет выявлена и недоимка НДФЛ, то кроме самой суммы придется уплатить штраф в размере 25 % этой суммы (ст. 127 НК) и пеню за все время просрочки уплаты НДФЛ (ст. 129 НК).

Выводы

Во время начисления зарплаты за декабрь 2018 года работодатель должен провести годовой перерасчет доходов работников, в частности, если к ним применялась НСЛ или были переходящие выплаты в течение года. Результаты перерасчета отражают в форме № 1ДФ за IV квартал 2018 года.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Агро»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2627 грн. / год

Купить

Лучшие материалы