ГНС продолжает настаивать на налогообложении питания по принципу «шведского стола», но рекомендаций не дает

Верховным Судом разрешено питание работников со «шведского стола» без налогов

ГНС в ИНК не меняет свою позицию относительно того, что доход в виде стоимости питания, организованного по принципу «шведского стола», является объектом обложения НДФЛ и военным сбором и базой начисления ЕСВ. 

Государственная налоговая служба Украины

Индивидуальная налоговая консультация 

от 16.10.2023 №3559/ИПК/99-00-24-03-03-06 

Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс), рассмотрела обращение <...> о налогообложении безвозмездного питания работников по принципу «шведского стола» и в пределах компетенции сообщает. 

Налогоплательщик сообщил, что организует для работников бесплатное питание по принципу «шведского стола» и просит предоставить индивидуальную налоговую консультацию по вопросам: 

1. Является ли такое питание работников в данном случае дополнительным благом и каким образом предприятию вести персонифицированный учет питания работников, если производственный процесс объективно не дает такой возможности? 

2. Как облагать налогом на доходы физических лиц, военным сбором и единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос) такое благо, если фактически невозможно определить (из-за особенностей производственного процесса), кто из работников, сколько и какую пищу потребил фактически? 

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются Кодексом. 

Определения понятий, употребляемых в Кодексе, указанные в ст. 14 Кодекса, не содержащей отдельного определения «питание по принципу «шведского стола». 

Вместе с тем пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодекса предусмотрено понятие дохода с источником происхождения из Украины – это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальному шельфу, в исключительной (морской) экономической зоне. 

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, согласно пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого налогоплательщиком является физическое лицо – резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине. 

Согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. 

Статьей 165 Кодекса установлен исключительный перечень доходов, не включаемых в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика, в частности, стоимость безвозмездного лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему пищевых продуктов, газированной соленой воды, которым работодатель обеспечивает такого налогоплательщика соответственно к Закону Украины «Об охране труда» (пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 Кодекса). 

При этом освобождаются от обложения военным сбором доходы, согласно разделу IV Кодекса и подразделом 1 раздела XX «Переходные положения» Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в пп. 3 и 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодекса и п. 14 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» Кодекса (пп. 1.7 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса). 

Перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, определен п. 164.2 ст. 164 Кодекса, в том числе доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) в размере, в частности: 

• стоимости, использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, принадлежащих работодателю, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, или компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление обусловлено исполнением налогоплательщиком трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) предусмотрено ли нормами коллективного договора или в соответствии с законом в установленных ими пределах (пп. «а» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса); 
• стоимости питания, безвозмездно полученного налогоплательщиком, кроме случаев, определенных Кодексом для налогообложения прибыли предприятий. 

Дополнительно к исключениям, предусмотренным пп. «а» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса, не считаются дополнительным благом налогоплательщика доходы, полученные в форме и размерах, подлежащих включению работодателем в себестоимость реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг (пп. «б» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст.164 Кодекса). 

Заметим, что нормы пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса не содержат ссылок на то, что доходы, полученные налогоплательщиком в виде безвозмездного питания, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Указанное только может указывать на то, что такие доходы не являются дополнительным благом. 

Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 Кодекса (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодекса). 

Кроме того, согласно пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса о доходе, определенном ст. 163 Кодекса является объектом обложения военным сбором. 

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса (пп. 1.3 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса). 

Следовательно, невозможность, по мнению юридического лица, олицетворять полученный доход не может служить основанием для освобождения работника от уплаты соответствующих налогов и сборов. 

Согласно пп. 70.12.1 п. 70.12 ст. 70 Кодекса регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (далее – РНУКПН) или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и официально сообщили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте) используется, в частности, при выплате доходов, с которых удерживаются налоги согласно законодательству Украины. Физическое лицо обязано подавать информацию о регистрационном номере учетной карточки юридическим, выплачивающим ему доходы. 

Документы, связанные с проведением операций, предусмотренных п. 70.12 ст. 70 Кодекса, не имеющих РНУКПН или серии и номера паспорта, считаются оформленными с нарушением требований законодательства Украины (п. 70.13 ст. 70 Кодекса). 

Вместе с тем согласно п. 1 части первой ст. 4 Закона Украины от 08.02.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) плательщиками единого взноса являются работодатели, в частности предприятия, учреждения, организации, другие юридические лица , использующих наемный труд физических лиц в условиях трудового договора (контракта) или других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам. 

Статьей 7 Закона № 2464 определена база начисления единого взноса. 

В то же время частью седьмой ст. 7 Закона № 2464 предусмотрено, что перечень видов выплат, на которые не начисляется единый взнос, утверждается Кабинетом Министров Украины. 

Постановлением Кабинета Министров Украины от 22.21.2010 № 1170 утвержден Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос, в котором не предусмотрены расходы на бесплатное питание. 

Таким образом, поскольку безвозмездным питанием («питанием по принципу «шведский стол») обеспечиваются исключительно работники общества и продукты питания закупаются обществом в соответствии с количеством работников, то доход в виде стоимости такого питания является объектом обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором и базой начисления единого взноса. 

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация. 

https://cabinet.tax.gov.ua/registers/...