ГНС отвечает на вопросы об освобождении от налогообложения НДС операций по поставке электрогенераторов и других товаров

Вопрос 1. При каких условиях применяется режим освобождения от налогообложения НДС в период с 11 по 16 ноября 2022 года?

Режим освобождения от налогообложения НДС, установленный пунктом 71 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса для операций по поставке на таможенной территории Украины товаров, включенных в подраздел «Другое» раздела «Медицинские изделия, медицинское оборудование и другие товары, необходимые для осуществления мер, направленных на предотвращение возникновению и распространению, локализации и ликвидации вспышек, эпидемий и пандемий острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» Перечня № 224, применяется в следующем порядке:

• с 11.11.2022 по 16.11.2022 (включительно) операции по ввозу на таможенную территорию Украины и/или операции по поставке на таможенной территории Украины товаров, включенных в подраздел «Другое» раздела «Медицинские изделия, медицинское оборудование и другие необходимые товары для осуществления мер, направленных на предотвращение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» Перечня № 224, подлежали освобождению от налогообложения НДС при условии соответствующей выноске в такое подразделение и в Примечании 3 к Перечню № 224;
• с 17.11.2022 для применения режима освобождения от налогообложения НДС, установленного пунктом 71 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса к операциям по ввозу на таможенную территорию Украины и/или операциям по поставке на таможенной территории Украины товаров, включенных в подраздел «Другое» раздела «Медицинские изделия, медицинское оборудование и другие товары, необходимые для осуществления мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» Перечня № 224 , установленные Постановлением №1260, были отменены.

Кроме того, с 02.12.2022 подраздел "Другое" раздела "Медицинские изделия, медицинское оборудование и другие товары, необходимые для осуществления мер, направленных на предотвращение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2" Перечень № 224 Постановлением № 1340 дополнен новыми товарными позициями.

Вопрос 2. Зависит ли применение налоговой льготы от происхождения товаров, включенных Постановлениями № 1260 и № 1340 в Перечень № 224?

Нет, не зависит. Предварительно ли ввезенные на таможенную территорию Украины товары, включенные в Перечень № 224 Постановлениями № 1260 и № 1340, или приобретенные на ней – их снабжение осуществляется с применением режима освобождения от налогообложения НДС, установленного пунктом 71 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса.

Вопрос 3. Применяется ли льгота по налогообложению к операциям по поставке товаров, включенных Постановлением № 1260 в Перечень № 224, если такие товары были изготовлены/приобретены в Украине или ввезены на таможенную территорию Украины до 11 ноября 2022 года?

Режим освобождения от налогообложения НДС, установленный пунктом 71 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса для операций по поставке на таможенной территории Украины товаров, включенных в Перечень № 224, в том числе Постановлениями № 1260 и № 1340, применяется, начиная с даты, с которой возникли основания для применения указанной льготы, и независимо от периода, когда такие товары были изготовлены/приобретены на таможенной территории Украины или ввезены на таможенную территорию Украины, в частности, до даты вступления в силу Постановлений № 1260 и № 1288 или после такой даты.

Вопрос 4. Применяется ли льгота по налогообложению к операциям по поставке товаров, включенных Постановлениями № 1260 и № 1340 в Перечень № 224, если покупателем таких товаров является физическое лицо?

Режим освобождения от налогообложения НДС, установленный пунктом 71 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса для операций по поставке на таможенной территории Украины товаров, включенных в Перечень № 224, в том числе, Постановлениями № 1260 и № 1340, применяется независимо от того, какому лицу ( физической или юридической) осуществляется поставка таких товаров.

Вопрос 5. Какие условия и последствия применения режима освобождения от налогообложения к операциям по поставке товаров, включенных в Перечень № 224, если оплата товара, его ввоз на таможенную территорию Украины и отгрузку покупателю произошли в разных налоговых периодах?

Режим освобождения от налогообложения НДС, определенный пунктом 71 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса, применяется к операциям по поставке товаров, которые включены в Перечень № 224 Постановлениями № 1260 и № 1340, дата осуществления которых («первое событие», определенная в соответствии с пунктом 1871). статьи 187 раздела V Кодекса) приходится на период, в котором существуют основания для применения такого режима освобождения от налогообложения НДС.

А именно, в случае, если:

• полная предоплата («первое событие») происходит до наличия оснований для применения режима освобождения от налогообложения НДС, то операция по поставке подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. На сумму такой полной предоплаты на дату получения средств поставщик должен составить налоговую накладную с начислением НДС. На дату наступления "второго события" (отгрузка товара) налоговые последствия в части налогообложения НДС у плательщика не возникают;
• частичная предоплата («первое событие») происходит до наличия оснований для применения режима освобождения от налогообложения НДС, то операция по поставке подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. На сумму такой частичной предоплаты на дату получения средств поставщик должен составить налоговую накладную с начислением НДС. В соответствующей графе этой налоговой накладной должна быть указана часть количества товара, за которую была получена частичная предварительная оплата. Фактическая отгрузка товаров в период действия режима освобождения от налогообложения НДС в пределах полученной частичной предварительной оплаты ("второе событие") не приводит у плательщика налоговых последствий в части НДС. На дату отгрузки товара сверх объема полученной частичной предварительной оплаты на неоплаченную часть отгруженных товаров составляется налоговая накладная без начисления НДС;
• «первое событие» происходит в период наличия оснований для применения режима освобождения от обложения НДС, то по такой операции НДС не начисляется, а стоимость таких товаров определяется без НДС.

Вопрос 6. Если Покупателем уплачен аванс за товары, включенные Постановлением № 1260 в Перечень № 224, до 11 ноября, должен ли Поставщик уменьшить сумму налоговых обязательств по НДС, а Покупатель – сумму налогового кредита?

Налоговые обязательства по НДС Поставщика

Если предоплата («первое событие») за товары произошла до наличия оснований (до внесения соответствующих изменений в Перечень № 224) для применения режима освобождения от налогообложения НДС, установленного пунктом 71 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса, то операция Поставщика по поставке таких товаров Покупателю подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

На дату получения Покупателя предварительной оплаты за товары Поставщик должен был начислить налоговые обязательства по НДС и составить налоговую накладную на Покупателя по НДС и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленные Кодексом сроки.

Основания для корректировки сумм налоговых обязательств по НДС у Поставщика отсутствуют.

Налоговый кредит по НДС Покупателя

Суммы НДС, включенные Покупателем в состав налогового кредита на основании налоговой накладной (зарегистрированной в ЕРНН), составленной Поставщиком на дату получения от Покупателя предварительной оплаты за товары, корректировке не подлежат.

Вопрос 7. Начисляются ли налоговые обязательства по НДС, если часть стоимости оборудования оплачена до 11 ноября 2022 года, а фактическая его поставка и оплата остатка его стоимости осуществляется в период действия налоговой льготы?

На дату получения от Покупателя частичной оплаты за товары («первое событие») Поставщик должен был начислить налоговые обязательства по НДС и составить налоговую накладную на Покупателя по НДС и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленные Кодексом сроки.

На дату фактической отгрузки товара сверх объема полученной частичной предварительной оплаты на неоплаченную часть отгруженных товаров налоговые обязательства по НДС не определяются и налоговая накладная составляется без НДС.

Вопрос 8. Каков порядок корректировки налогового кредита, если ввоз на таможенную территорию Украины или приобретение товара, включенного в Перечень № 224, состоялся до начала использования льготы, а поставки – в период действия льготы?

Если товары, включенные в Перечень № 224 Постановления № 1260 и № 1340, были ввезены на таможенную территорию Украины налогоплательщиком или приобретены на таможенной территории Украины и при их ввозе или приобретении был начислен НДС в соответствии с Кодексом, то налогоплательщик по операциям по ввозу /приобретение таких товаров вправе отнести суммы НДС, уплаченные при таком ввозе/приобретении, к налоговому кредиту (при наличии надлежащим образом оформленной таможенной декларации/зарегистрированной в ЕРНН соответствующей налоговой накладной).

При этом если товары, включенные в Перечень № 224 Постановления № 1260 и № 1340, приобретенные на таможенной территории Украины или ввезенные на таможенную территорию Украины плательщиком налога с НДС, а поставляемые без НДС в связи с применением режима освобождения от налогообложения НДС к операциям по их поставке, суммы налогового кредита, сформированные в соответствии со статьей 198 раздела V Кодекса, корректировке не подлежат, налоговые обязательства по НДС согласно пункту 198.5 статьи 198 и/или статьи 199 раздела V Кодекса по таким товарам не начисляются.

Вопрос 9. Какой код льготы указывается в налоговой накладной, состоящей по операции по поставке товаров, включенных в Перечень №224 Постановлениями №1260 и №1340?

Код льготы указывается согласно Справочникам налоговых льгот, утвержденным ГНС по состоянию на дату составления налоговой накладной (пункт 16 Порядка № 1307).

По состоянию на 01.10.2022 действуют Справочник № 111/1 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета, и Справочник № 111/2 других налоговых льгот.

Справочники размещены на вебпортале ГНС https://tax.gov.ua в разделе «Справочники» (подразделение «Справочники льгот») по ссылке https://tax.gov.ua/dovidniki--reestri....

Согласно Справочнику № 111/2 операциям, освобождаемым от налогообложения согласно пункту 71 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса, присвоен код 14060544.

Следовательно, в налоговой накладной, состоящей по операции по поставке товаров, включенных в Перечень № 224 Постановления № 1260 и № 1340, в графе 9 табличной части налоговой накладной указывается код льготы 14060544.

Дополнительно ГНС информирует:

Проектом Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о содействии восстановлению энергетической инфраструктуры Украины» (регистрационный № 8196), одобренным Верховной Радой Украины, предлагается ввести режим освобождения от налогообложения НДС в операции по ввозу на таможенную территорию Украины отдельных видов оборудования, необходимого для обеспечение восстановления энергетической инфраструктуры Украины, в том числе электрогенераторных установок.

https://dp.tax.gov.ua

Условные сокращения:

Список № 224 – Список товаров (в том числе лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования), необходимых для выполнения мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2, операции по ввозу которых на таможенную территорию Украины и/или операции по поставке которых на таможенной территории Украины освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость и освобождаются от уплаты ввозной пошлины

Постановление № 224 – постановление Кабинета Министров Украины от 20 марта 2020 г. № 224 «Об утверждении перечня товаров (в том числе лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования), необходимых для выполнения мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2, операции по ввозу которых на таможенную территорию Украины и/или операции по поставке которых на таможенной территории Украины освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость от уплаты ввозной пошлины» с изменениями и дополнениями

Постановление № 1260 – постановление Кабинета Министров Украины от 09 ноября 2022 г. № 1260 «О внесении изменений в перечень товаров (в том числе лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования), необходимых для выполнения мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2, операции по ввозу которых на таможенную территорию Украины и/или операции по поставке которых на таможенной территории Украины освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются от уплаты ввозной пошлины»

Постановление № 1288 – постановление Кабинета Министров Украины от 16 ноября 2022 г. № 1288 «О внесении изменений в некоторые постановления Кабинета Министров Украины»

Постановление № 1340 – постановление Кабинета Министров Украины от 29 ноября 2022 года № 1340 «О внесении изменений в перечень товаров (в том числе лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования), необходимых для выполнения мер, направленных на предотвращение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2, операции по ввозу которых на таможенную территорию Украины и/или операции по поставке которых на таможенной территории Украины освобождаются от налогообложения налогом на добавленную которые освобождаются от уплаты ввозной пошлины»