Формируется ли налоговый кредит по НДС при безвозмездном получении товаров/услуг

Формируется ли налоговый кредит по НДС при безвозмездном получении товаров/услуг на таможенной территории Украины?

Согласно п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса (далее – НК) налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 НК, в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с ввозом товаров и/или внеоборотных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

При этом согласно п. 185.1 ст. 185 НК объектом налогообложения являются, в частности, операции по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК, в том числе операции по безвозмездной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга во владение и пользование лизингополучателю/ арендатору.

Согласно п. 188.1 ст. 188 НК база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, начисляемого в соответствии с подпунктов 213.1.9 и 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 НК, сбора на обязанность государственное пенсионное страхование, взимаемое по стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на этиловый спирт, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и производимых из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров) .

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке внеоборотных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются следующие операции (при отсутствии учета внеоборотных активов - исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
• газа, поставляемого для нужд населения;
• электрической энергии, цена которой сложилась на рынке электрической энергии.

Пунктом 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307 (далее – Порядок № 1307), определено, в частности, что в случае поставки товаров/услуг, кроме снабжения товаров, базой налогообложения для которых установлены максимальные розничные , налогооблагаемая база которых, определенная в соответствии со ст.ст. 188 и 189 НК, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг, поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные:

• одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, равной нулю;
• другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой.

Налоговая накладная, составленная на сумму превышения получателю (покупателю) не предоставляется.

Исходя из вышеизложенного при безвозмездном получении товаров/услуг плательщик не формирует налоговый кредит (ответ не касается случаев, когда стоимость полученных безвозмездно товаров/услуг оплачивается поставщику третьим лицом).

ОИР, категория 101.13

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm