Формирование/использование резерва ожидаемых кредитных убытков: как корректировать финрезультат?

Как осуществляется корректировка финансового результата до налогообложения при формировании и использовании резерва сомнительных долгов или резерва ожидаемых кредитных убытков (обесценения активов) и при списании дебиторской задолженности (в т. ч. с какой даты осуществляется корректировка расходов на формирование резерва ожидаемых кредитных убытков (обесценения активов)?

При формировании резерва сомнительных долгов или резерва ожидаемых кредитных убытков (обесценения активов) финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов или резерва ожидаемых кредитных убытков (обесценения активов) в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, а при использовании резерва сомнительных долгов или резерва ожидаемых кредитных убытков (обесценения активов) финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов или резерва ожидаемых кредитных убытков (обесценения активов), что соответствует признакам, определенным пп. 14.1.11 ст. 14 НКУ.

При этом, если сумма расходов от списания дебиторской задолженности превышает сумму резерва сомнительных долгов или резерв ожидаемых кредитных убытков (обесценения активов), то финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму такого превышения.

Следует отметить, что применение положений п. 139.2 ст. 139 НКУ в редакции Закона Украины от 16 января 2020 № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических неувязок в налоговом законодательстве», касающиеся резерва ожидаемых кредитных убытков (обесценения активов), осуществляется, начиная с 23 мая 2020 года.

ОИР 102.06