Формирование налогового кредита и отражение в декларации временного ввоза товаров, к которым применяется условное частичное освобождение от налогообложения

Больше по теме:

Поставки, освобожденные от налогообложения: заполняем НН

Таможенный режим временного ввоза и НДС

Каким образом по операциям по ввозу товаров в таможенном режиме временного ввоза, к которым применяется условное частичное освобождение от налогообложения, формируется налоговый кредит и подлежат ли отражению такие операции в налоговой декларации по НДС?

Согласно п. 206.7 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) к операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме временного ввоза применяется условное полное освобождение от налогообложения или условное частичное освобождение от обложения НДС.

В частности, условное частичное освобождение от налогообложения применяется к товарам и в порядке, определенных ст. 106 Таможенного кодекса Украины (далее – ТКУ).

Уплаченные суммы НДС включаются плательщиком в состав налогового кредита в отчетном (налоговом) периоде, в котором был уплачен налог (пп. 206.7.2 НКУ).

В соответствии с ч. 7 ст. 106 ТКУ в случае выпуска товаров, помещенных в таможенный режим временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами, в свободный оборот на таможенной территории Украины или передачи таких товаров в пользование другому лицу таможенные платежи уплачиваются в объеме, предусмотренном законом для ввоза этих товаров на таможенную территорию, уже уплаченной на основании условного частичного освобождения этих товаров от обложения таможенными платежами. При этом за период, когда применялось такое освобождение, подлежат уплате проценты из сумм налоговых обязательств, которые бы подлежали уплате в случае, если бы в отношении таких сумм предоставлялась рассрочка налоговых обязательств в соответствии с разд. II НКУ. Соответствующие проценты подлежат уплате также, если продление срока временного ввоза товаров осуществляется сверх срока, в течение которого уплачивается сумма таможенных платежей, которая подлежала бы уплате в случае выпуска этих товаров в свободный оборот на таможенной территории Украины, рассчитанная на дату помещения их в таможенный режим временного ввоза, при этом проценты подлежат уплате только за такой период.

Согласно п. 198.1 НКУ к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные, в частности, в случае осуществления операций по ввозу товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, которая подтверждает уплату налога (п. 201.12 НКУ).

Таким образом, в случае выпуска товаров, помещенных в таможенный режим временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения НДС, в свободный оборот на таможенной территории Украины плательщик НДС платит таможенным органам сумму НДС, рассчитанную по основной ставке НДС, за вычетом уже уплаченной на основании условного частичного освобождения суммы НДС, а также сумму процентов из сумм налоговых обязательств, подлежащих уплате в случае, если бы в отношении таких сумм предоставлялась рассрочка налоговых обязательств в соответствии с разд. II НКУ.

При этом в налоговый кредит на основании таможенной декларации включается только сумма НДС, уплаченная/начисленная в связи с выпуском товаров, помещенных в таможенный режим временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами, в свободный оборот на таможенной территории Украины. Сумма процентов, начисленных в соответствии с ч. 7 ст. 106 ТКУ, не является суммой НДС, а потому в налоговый кредит не включается.

В соответствии с пп. 1 п. 4 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, в разд. II «Податковий кредит» налоговой декларации по НДС включаются объемы ввозимых на таможенную территорию Украины товаров, необоротных активов (строки 11.1, 11.2, 11.3 и 11.4).

То есть, в строках 11.1, 11.2, 11.3 (в зависимости от ставки) или 11.4 отражаются объемы ввоза и суммы НДС, уплаченные в связи с выпуском товаров, помещенных в таможенный режим временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами и в свободный. и в оборот на таможенной территории Украины. Поскольку сумма процентов, начисленных согласно ч. 7 ст. 106 ТКУ, не является суммой НДС, такие суммы в налоговый кредит не включается, а потому не отражаются в указанных строках налоговой декларации по НДС.

ОИР, категория 102.24