Фонд соцстраха выплатил ФЛП больничный: что с НДФЛ и военным сбором?

Страхованию в связи с временной потерей трудоспособности подлежат, в частности, физические лица - предприниматели (далее - ФЛП), лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию в связи с временной утратой трудоспособности на других основаниях.

Нормы установлены ст. 18 Закона Украины от 23 сентября 1999 года № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» с изменениями (далее - Закон № 1105).

Статьей 20 Закона № 1105 установлены виды материального обеспечения и социальных услуг по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности.

В частности по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности предоставляется такой вид материального обеспечения как пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком).

Условия предоставления пособия по временной нетрудоспособности и продолжительность ее выплаты определены ст. 22 Закона № 1105.

Налогообложение доходов физических лиц - предпринимателей определен ст. 177 раздела IV и главой 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Доходом ФЛП являются доходы, полученные исключительно от осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно п. 177.6 ст. 177 НКУ в случае если ФЛП получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах избранных им видов такой деятельности, то такие доходы облагаются по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков - физических лиц.

В состав дохода ФЛП - плательщика единого налога, определенного ст. 292 НКУ, не включаются, в частности суммы средств целевого назначения, поступившие от фондов общеобязательного государственного социального страхования (п.п. 4 п. 292.11 ст. 292 НКУ).

Таким образом, доход в виде материального обеспечения (пособия по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком)), который выплачивается Фондом социального страхования Украины (далее - Фонд), не включается в доход ФЛП, однако облагается налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков - физических лиц.

Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) регламентируется разделом IV НКУ, в соответствии с п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 которого предусмотрены исключения, по которым получены доходы плательщика НДФЛ не включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Следует заметить, что исключения, предусмотренные п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 НКУ, не распространяются на выплату заработной платы, денежной (исходной) помощи при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной потерей трудоспособности.

Налоговый агент, который начислит (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика НДФЛ, обязан удерживать НДФЛ с суммы такого дохода за его счет, используя ставку НДФЛ 18%, определенную ст. 167 НКУ (п 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Итак, пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком) начисленные (выплаченные) ФЛП Фондом является объектом обложения НДФЛ по ставке 18% и военным сбором по ставке 1,5%, а Фонд является налоговым агентом в отношении такого дохода.

dp.tax.gov.ua