ФЛП – единщики первой – третьей групп: подавать ли декларацию после прекращения деятельности

Больше по теме:

Опасные ошибки предпринимателей-единщиков

Могут ли единщики третьей группы брать товарно-материальные ценности взаем?

Освобождаются ли ФЛП – плательщики единого налога первой – третьей групп, в отношении которых в ЕГР внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности, от обязанности представления налоговой Декларации плательщика единого налога вместе с приложением 1 в случае отсутствия дохода и освобождения от уплаты ЕСВ?

В соответствии с п. 49.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налоговая декларация подается за отчетный период в установленные НКУ сроки контролирующему органу, в котором состоит на учете налогоплательщик.

Налогоплательщик обязан за каждый установленный НКУ отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями НКУ подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является (п. 49.2 НКУ).

Согласно пп. 49.18.8 НКУ если налогоплательщик ликвидируется или реорганизуется (в т. ч. до окончания налогового (отчетного) периода), декларация, в частности, по местным налогам и сборам может подаваться за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата ликвидации или реорганизации, до окончания такого отчетного периода.

Внесение в Государственный реестр физических лиц – налогоплательщиков (далее – Государственный реестр) записи о прекращении предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя или независимой профессиональной деятельности физлица осуществляется в случае внесения в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя – с даты государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя (пп. 65.10.1 НКУ).

Абзацами вторым и третьим пп. 65.10.4 НКУ определено, что государственная регистрация (регистрация) прекращения предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физического лица или внесение в Государственный реестр записи о прекращении такой деятельности физическим лицом не прекращает его обязательств, возникших во время осуществления предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, и не изменяет сроков, порядков выполнения таких обязательств и применения штрафных санкций и начисления пени за их невыполнение.

Если после внесения в Государственный реестр записи о прекращении предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физическое лицо продолжает осуществлять такую деятельность, считается, что оно начало такую деятельность без постановки его на учет как самозанятого лица.

Согласно пп. 2 п. 299.10 НКУ регистрация плательщиком единого налога бессрочна и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа в случае прекращения юрлица (кроме преобразования) или прекращения предпринимательской деятельности физлицом-предпринимателемв соответствии с законом – в день получения соответствующим контролирующим органом от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения, а в случае смерти физлица-предпринимателя – с даты смерти такого физического лица.

В случае прекращения плательщиком единого налога производства хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (абзац первый п. 295.8 НКУ).

В случае государственной регистрации прекращения, в частности, предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения (п. 294.6 НКУ).

В соответствии с абзацем первым п. 296.2 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 НКУ, а также сведения о суммах единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос), начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков.

Согласно абзацам первому и второму п. 296.3 НКУ плательщики единого налога третьей группы подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

Плательщики единого налога третьей группы (физические лица) в составе налоговой декларации плательщика единого налога за IV квартал налогового (отчетного) года подат также сведения о суммах единого взноса, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков.

Согласно п. 297¹.1 НКУ плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе по земельным участкам, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны представлять приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация), в составе которой формируются приложение 1 «Сведения о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и о суммах начисленного единого взноса» (далее – приложение 1) и приложение 2 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год».

Декларация должна содержать обязательные реквизиты, в частности, и информацию о приложениях, прилагаемых к Декларации и являющихся ее неотъемлемой частью (п. 48.3 НКУ).

Согласно примечанию «¹⁰» к Декларации неотъемлемой частью Декларации является приложение 1, которое подается и заполняется физлицами-предпринимателями – плательщиками единого налога первой – третьей групп, согласно п. 296.2 и 296.3 НКУ, и которые являются плательщиками единого взноса в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464).

Частью 4 ст. 4 Закона № 2464 установлено, что право на освобождение от уплаты единого взноса за себя имеют, в частности, физлица-предприниматели – плательщики единого налога при условии, что они получают пенсию по возрасту или за выслугу лет, или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона от 09.07.2003 № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» (далее – Закон № 1058), и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь. Такие лица могут быть плательщиками единого взноса исключительно при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования.

Наряду с этим, при отсутствии у физлиц-предпринимателей – плательщиков единого налога третьей группы в течение I квартала, полугодия, трех кварталов текущего года доходов и налогооблагаемых объектов, Декларация за такие периоды не подается.

Если плательщики единого налога третьей группы декларировали доходы в течение любого квартала текущего года, такие доходы снова должны быть отражены в Декларации за отчетный год без уплаты единого налога.

Таким образом, физлица-предприниматели – плательщики единого налога первой – третьей групп в отношении которых в Единый государственный реестр внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности, освобождаются от обязанности представления Декларации в случае отсутствия показателей, подлежащих декларированию и при условии, что:

• такие плательщики освобождаются от обязанности платить единый взнос за себя, так как они получают пенсию по возрасту или за выслугу лет, либо являются лицами с инвалидностью, либо достигли возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058, и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь;
• у них не возникает обязанность определять минимальное налоговое обязательство.

ОИР, категория 107.01