Финотчетность за квартал, полугодие, три квартала и год: формы согласно МСФО

Больше по теме:

Сокращенная финотчетность

Финотчетность с декларацией по налогу на прибыль: правила представления

Компенсация за сельхозтехнику: как правильно отразить в бухучете и годовой финотчетности

Какие формы финотчетности подаются в органы ГНС плательщиками налога на прибыль за квартал, полугодие, три квартала, год, составляющими финансовую отчетность по международным стандартам (в т. ч. которые обязанными обнародовать годовую финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом)?

В соответствии с абзацами первым – четвертым п. 46.2 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плательщик налога на прибыль (кроме плательщиков налога на прибыль, которые в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине») (далее – Закон № 996) обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом) подает вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации с учетом требований ст. 137 НКУ.

Плательщики налога на прибыль, которые в соответствии с Законом № 996 обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, подают вместе с налоговой декларацией за соответствующий налоговый (отчетный) период отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другом совокупном доходе (отчет о финансовых результатах), составленные до проверки финансовой отчетности аудитором. Отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другом совокупном доходе (отчет о финансовых результатах) подаются налоголательщиками согласно этому абзацу по форме, определенной согласно Закону № 996, в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации с учетом требований ст. 137 НКУ.

Финансовая отчетность или отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другом совокупном доходе (отчет о финансовых результатах), подаваемые в соответствии с абзацами первым и вторым п. 46.2 НКУ, являются приложением, в частности, к Декларации и ее неотъемлемой частью.

Плательщики налога на прибыль, которые в соответствии с Законом № 996 обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, подают контролирующему органу годовую финансовую отчетность, подлежащую обнародованию вместе с аудиторским отчетом в срок не позднее 10 июня года, следующего за отчетным. В случае неподачи (несвоевременного представления) годовой финансовой отчетности, подлежащей обнародованию вместе с аудиторским отчетом, применяется ответственность, предусмотренная п. 120.1 НКУ, для подачи налоговых деклараций (расчетов).

Абзацем первым ч. 1 ст. 13 Закона № 996 определено, что отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточная финансовая отчетность составляется по результатам первого квартала, первого полугодия, девяти месяцев. Кроме того, в соответствии с учетной политикой предприятия финансовая отчетность может составляться за другие периоды.

Согласно п. 137.4 НКУ налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. В то же время п. 137.5 НКУ для налогоплательщиков, в частности, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), за предыдущий годовой отчетный период, не превышает 40 млн грн установлен годовой налоговый (отчетный) период.

Согласно абзацу четырнадцатому п. 2 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419, плательщики налога на прибыль в определенных законом случаях подают налоговым органам в порядке, предусмотренном НКУ для подачи налоговой декларации, промежуточную (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) и годовую финансовую отчетность.

Согласно ч. 2 и 3 ст. 12¹ Закона № 996 предприятия, представляющие общественный интерес, публичные акционерные общества, авторизованные рейтинговые агентства, субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях, материнские предприятия групп, в составе которых есть предприятия, представляющие общественный интерес, материнские предприятия большой группы, не относящиеся к категории крупных предприятий, а также предприятия, проводящие хозяйственная деятельность по видам, перечень которых определяется Кабмином, составляют финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам. Другие предприятия самостоятельно определяют целесообразность применения международных стандартов для составления финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности.

Общие требования к подаче финансовой отчетности, указания по ее структуре и минимальные требования по ее содержанию установлены МСБУ 1 «Подача финансовой отчетности».

Пунктом 4 МСБУ 34 «Промежуточная финансовая отчетность» определено, что промежуточная финансовая отчетность – это финансовая отчетность, состоящая либо из полного комплекта финансовой отчетности, либо из комплекта сжатой финансовой отчетности за промежуточный период.

Согласно п. 10 МСБУ 1 полный комплект финансовой отчетности включает: отчет о финансовом состоянии на конец периода; отчет о прибылях и убытках и другом совокупном доходе за период; отчет об изменениях в собственном капитале за период; отчет о движении денежных средств за период; примечания, содержащие существенную информацию об учетной политике и другие пояснения; сравнительную информацию относительно предыдущего периода; отчет о финансовом состоянии на начало наиболее раннего сравнительного предыдущего периода, когда субъект хозяйствования применяет учетную политику ретроспективно либо осуществляет ретроспективный перерасчет статей своей финансовой отчетности, либо когда он переклассифицирует статьи своей финансовой отчетности.

В соответствии с п. 8 МСБУ 34 промежуточный финансовый отчет должен включать, как минимум, следующие компоненты: краткий отчет о финансовом состоянии, краткий отчет или краткие отчеты о прибыли или убытке и другой совокупный доход, краткий отчет об изменениях в собственном капитале, краткий отчет о движении денежных средств и некоторые пояснительные примечания.

При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО используются формы финансовой отчетности, определенные НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденным приказом Минфина от 07.02.2013 № 73.

Формой Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация), предусмотрена подача форм финансовой отчетности как приложения ФЗ к Декларации.

В таблице «Наявність додатків» Декларации плательщиками, составляющими финансовую отчетность согласно международным стандартам, в графе «МСФЗ» графы «ФЗ» и в таблице «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності» проставляется отметка «+», соответствующая названиям форм финансовой отчетности, поданной вместе с Декларацией.

Учитывая вышесказанное, плательщики налога на прибыль, составляющие финансовую отчетность по международным стандартам (кроме плательщиков налога на прибыль, которые в соответствии с Законом № 996 обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом), подают в органы ГНС вместе с Декларацией промежуточную и годовую финансовую отчетность:

• за налоговые (отчетные) периоды: квартал, полугодие, три квартала могут подать полный или сжатый комплект (включает, как минимум: отчет о финансовом состоянии (баланс); отчет о прибылях и убытках и другом совокупном доходе (отчет о финансовых результатах));
• за годовой налоговый (отчетный) период – полный комплект.

Плательщики налога на прибыль, которые обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, подают в органы ГНС вместе с Декларацией:

• за налоговые (отчетные) периоды (квартал, полугодие, три квартала) – отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другой совокупный доход (отчет о финансовых результатах);
• за налоговый (отчетный) период год – отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другой совокупный доход (отчет о финансовых результатах), составленные для проверки финансовой отчетности аудитором.

Годовая финансовая отчетность за отчетный год вместе с аудиторским заключением подается в контролирующий орган в срок не позднее 10 июня года, следующего за отчетным, которая включает: отчет о финансовом состоянии (баланс); отчет о прибылях и убытках и другом совокупном доходе (отчет о финансовых результатах); отчет о движении денежных средств; отчет о собственном капитале; примечания к годовой финансовой отчетности.

ОИР, категория 102.20