Финотчетность для плательщиков налога на прибыль: какие формы подавать

Больше по теме:

Компенсация за сельхозтехнику: как правильно отразить в бухучете и годовой финотчетности

Финотчетность с декларацией по налогу на прибыль: правила представления

Сокращенная финотчетность

Какие формы финансовой отчетности (кроме консолидированной) должны представляться плательщиками налога на прибыль (кроме неприбыльных учреждений и организаций), составляющих финансовую отчетность по национальным стандартам?

Согласно абзацам 1–3 п. 46.2 ст. 46 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что плательщик налога на прибыль (кроме плательщиков налога на прибыль, которые в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996) обязаны обнародовать годовую отчетную финансовую отчетность и финансовую отчетность отчетом) представляет вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований ст. 137 НКУ.

Плательщики налога на прибыль, которые в соответствии с Законом № 996 обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, представляют вместе с налоговой декларацией за соответствующий налоговый (отчетный) период отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другой совокупный аудитором. Отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчете о прибылях и убытках и другой совокупный доход (отчет о финансовых результатах) представляются налогоплательщиками согласно этому абзацу по форме, определенной согласно Закону № 996, в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований ст. 137 НКУ.

Финансовая отчетность или отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другой совокупный доход (отчет о финансовых результатах), представляемых в соответствии с абзацами первого и второго п. 46.2 ст. 46 НКУ является приложением, в частности, к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий и ее неотъемлемой частью.

Правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине определены Законом № 996.

Принципы составления, форма и состав статей финансовой отчетности, требования к признанию и раскрытию ее элементов определены Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденным приказом Минфина от 07.02.2013 № 73 (далее – НП(С)БУ 1).

Нормы НП(С)БУ 1 применяются к финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности юридических лиц (далее – предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений), которые обязаны представлять финансовую отчетность согласно законодательству (п. 2 разд. и НП(С)БУ 1).

Согласно абзацу 1 п. 1 разд. II НП(С)БУ 1 финансовая отчетность состоит из: баланса (отчета о финансовом состоянии) (далее – баланс), отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) (далее – отчет о финансовых результатах), отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к финансовой отчетности (формы №№ 1–5).

Форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» утверждена приказом Минфина от 29.11.2000 № 302 (в редакции приказа от 28.10.2003 № 602).

Пунктом 2 разд. II НП(С)БУ 1 предусмотрено, что для микропредприятий, малых предприятий, которые признаны таковыми в соответствии с Законом № 996, непредпринимательских обществ, филиалов и представительств юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством иностранного государства, устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовом бухгалтерского учета 25 «Упрощенная финансовая отчетность», утвержденным приказом Минфина от 25.02.2000 № 39 (в редакции приказа от 24.01.2011 № 25) (далее – ЧП(С)БУ 25). Указанные предприятия могут самостоятельно определять целесообразность составления финансовой отчетности по формам, приведенным в настоящем Национальном положении (стандарте).

Согласно ст. 2 Закона № 996 предприятия (кроме бюджетных учреждений) могут относиться к микропредприятиям, малым, средним или крупным предприятиям, а также определены критерии, по которым предприятия относятся к соответствующей категории.

Согласно п. 2 разд. И НП(С)БУ № 25 нормы НП(С)БУ № 25 применяются микропредприятиями, малыми предприятиями, непредпринимательскими обществами, филиалами и представительствами юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством иностранного государства (кроме предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности) (далее – предприятия), в частности:

1) для составления Финансовой отчетности малого предприятия (ф. № 1-м, ф. № 2-м):

• малыми предприятиями – юридическими лицами, признанными таковыми в соответствии с Законом № 996;
• филиалами и представительствами юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством иностранного государства;

2) для составления Финансовой отчетности микропредприятия (ф. № 1-мс, ф. № 2-мс):

• микропредприятиями – юридическими лицами, которые признаны таковыми в соответствии с Законом № 996;
• непредпринимательскими обществами.

Частями 1 и 3 ст. 13 Закона № 996 определено, что отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточная финансовая отчетность составляется по результатам первого квартала, первого полугодия девяти месяцев. Кроме того, в соответствии с учетной политикой предприятия финансовая отчетность может составляться за другие периоды.

Отчетный период для составления финансовой отчетности об исполнении бюджетов определяется Бюджетным кодексом Украины.

Порядок представления финансовой отчетности утвержден постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419 (далее – Порядок № 419).

Согласно абзацам 14 и 15 п. 2 Порядка № 419 плательщики налога на прибыль в определенных законом случаях представляют налоговым органам в порядке, предусмотренном НКУ для подачи налоговой декларации, промежуточную (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) и годовую финансовую отчетность.

Предприятия, составляющие финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета в государственном секторе, составляют промежуточную финансовую отчетность, охватывающей соответствующий период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев), нарастающим итогом с начала отчетного года в составе баланса и отчета о финансовых результатах.

Промежуточная (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) или годовая финансовая отчетность представляются предприятиями налоговым органам в сроки, предусмотренные НКУ (абзац 6 п. 5 Порядка № 419).

Согласно п. 137.4 ст. 137 НКУ налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. В то же время п. 137.5 ст. 137 НКУ определены плательщики налога, для которых установлен годовой налоговый (отчетный) период.

Формой Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация), предусмотрено представление форм финансовой отчетности как приложения ФЗ к Декларации.

В форме Декларации предусмотрено отображение представленных в Декларации форм финансовой отчетности:

• Баланс (Отчет о финансовом положении);
• Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе);
• Отчет о движении денежных средств;
• Отчет о собственном капитале;
• Примечания к годовой финансовой отчетности;
• Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (Баланс, Отчет о прибылях и убытках);
• Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (Баланс, отчет о финансовых результатах).

Учитывая вышесказанное, плательщиками налога на прибыль (кроме неприбыльных учреждений и организаций) вместе с соответствующей Декларацией за календарный квартал, полугодие, три квартала представляется промежуточная финансовая отчетность, составленная по национальным стандартам, включающая Баланс и Отчет о финансовых результатах. В годовую Декларацию такие плательщики представляют соответствующую годовую финансовую отчетность, которая включает Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале и Примечания к годовой финансовой отчетности (формы №№ 1-5).

Плательщики налога на прибыль, которые в соответствии с Законом № 996 обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, представляют вместе с налоговой декларацией за соответствующий налоговый (отчетный) период отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другой совокупный аудитором.

Плательщиками налога на прибыль – микропредприятиями, малыми предприятиями, непредпринимательскими обществами, филиалами и представительствами юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством иностранного государства (кроме предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности), подается вместе с квартальной или годовой Декларацией сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах (по формам №1-м, №2-м или №1-мс, №2-мс).

Подтверждением представления финансовой отчетности, составленной по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета вместе с Декларацией, является отметка «+» в Декларации в графе «НП(С)БУ» графы «ФЗ» таблицы «Наличие приложений» и в таблице «Наличие представленных в Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий приложений – форм финансовой отчетности».

Плательщиком налога проставляется отметка в тех графах таблицы, которые соответствуют названиям форм финансовой отчетности, представленной вместе с Декларацией.

ОИР, категория 102.20