Есть ли граница между оптимизацией и уклонением от уплаты налога при привлечении кредитов от нерезидентов?

Среди представителей крупного бизнеса, состоящих на учете в Офисе крупных налогоплательщиков, в течение 2014 - 2015 гг. наблюдалось увеличение количества плательщиков, которые декларируют отрицательное значение объекта налогообложения по налогу на прибыль.

Основной причиной возникновения убытков является значительный рост курса иностранной валюты, что привело к возникновению отрицательного значения курсовых разниц по займам, полученным от нерезидентов.

Харьковским управлением Офиса была проведена проверка крупного производственного предприятия, которое, начиная с 2014 года, постоянно декларировало отрицательное значение объекта налогообложения по налогу на прибыль.

Как установлено в ходе проверки, причиной убытков является именно отрицательное значение курсовых разниц по полученным кредитам от нерезидентов.

С одной стороны - нормы Налогового кодекса разрешают учет отрицательного значения курсовых разниц в составе расходов, но с другой - правила бухгалтерского учета не всегда предусматривают «затратность» таких операций.

Так, проверкой установлено получение предприятием в 2014 году кредитов от учредителей-нерезидентов со сроком погашения – 2018 г. Кроме того, до этого момента не предусмотрено погашение даже процентов по таким кредитам (согласно условиям они начисляются, но уплачиваются вместе с погашением основной суммы кредитов).

В состав расходов предприятием за 2014 - 2015 годы отнесены курсовые разницы в сумме 76,0 млн грн.

При этом, предприятием не учтены нормы статьи 9 ПСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», согласно которым курсовые разницы, возникающие по дебиторской задолженности или обязательствам по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины (дочернее, ассоциированное, совместное предприятие, филиал , представительство или иное подразделение предприятия, находящегося и осуществляющнго хозяйственную деятельность за пределами Украины), погашение которых не планируется и не является вероятным в ближайшей перспективе, учитываются в составе другого дополнительного капитала и итображаються в прочем совокупном доходе.

Таким образом, при получении предприятием-резидентом кредитов, займов и т.д. от учредителей-нерезидентов на условиях, не предусматривающих погашение в ближайшей перспективе, должна выполняться норма ст. 9 П(С)БУ 21.

Проверкой установлены нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, в результате чего предприятием были завышены отрицательное значение объекта налогообложения по налогу на прибыль на 76,0 млн грн.

Источник: http://officevp.sfs.gov.ua/media-ark/...