Электронное администрирование

Как формируются показатели формулы в СЭА
Изучаем показатели формулы в СЭА

По каким причинам в извлечении из системы электронного администрирования НДС возникает показатель «Оverride» и какие действия налогоплательщик должен предпринять с целью избежания влияния такого показателя на сумму налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчет корректировки в Едином реестре налоговых накладных?

Правовые основы функционирования системы электронного администрирования НДС (далее – СЭА НДС) регулируются ст. 2001 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) и регламентируются Порядком электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 16 октября 2014 года № 569 (далее – Постановление № 569). 

Согласно п. 200¹ .3 ст. 200¹ НКУ показатель ∑Перевищ является составляющей формулы, по которой исчисляется сумма налога (далее – регистрационная сумма), на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налоговые накладные и/или расчет корректировки к налоговым накладным (∑Накл). 

Показатель ∑Перевищ отражает общую сумму превышения налоговых обязательств, указанных плательщиком НДС в представленных налоговых декларациях с учетом представленных уточняющих расчетов к ним, над суммой НДС, которая содержится в составленных таким плательщиком налоговых накладных и расчетах корректировки к ним, зарегистрированных в ЕРНН, которая определяется как разница между: сумами налоговых обязательств по операциям по поставке товаров (услуг) и получению услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, и их дальнейшей корректировки согласно ст. 192 НКУ, задекларированными плательщиком в налоговых декларациях по НДС с учетом представленных уточняющих расчетов к ним, и суммами налога, указанными налогоплательщиком в налоговых накладных, которые составлены по таким операциям (в том числе налоговых накладных, которые не выдаются получателю, а также составленных во время получения услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины), и расчетах корректировки к ним, зарегистрированных в ЕРНН. 

Формирование показателя ∑Перевищ осуществляется автоматически для каждого плательщика НДС за каждый отчетный период начиная с 1 июля 2015 года, то есть учитывается отчетность по НДС начиная с налоговой отчетности за июль 2015 года и налоговые нак ладные и расчеты корректировки к ним, составленные начиная с 01.07.15 г. 

Перерасчет показателя ∑Перевищ осуществляется каждый раз при представлении декларации по НДС/уточняющего расчета за указанные периоды на дату такого представления и/или регистрации в ЕРНН налоговой накладной/расчета корректировки, составленные за указанные периоды на дату такой регистрации. При исчислении положительного значения указанного показателя на такое значение уменьшается регистрационная сумма (∑Накл) такого плательщика.

При этом, если налогоплательщик своевременно не зарегистрировал в ЕРНН налоговые накладные, и соответственно не уменьшил регистрационную сумму на сумму налога, указанную в таких налоговых накладных, то после представления отчетности по НДС за соответствующий отчетный период, в которой задекларированы налоговые обязательства по НДС, определенные в налоговых накладных, которые не зарегистрированы в ЕРНН, регистрационная сумма (∑Накл) плательщика уменьшается на сумму НДС, указанную в налоговых накладных, своевременно не зарегистрированных в ЕРНН. 

После регистрации таких налоговых накладных в ЕРНН в СЭА НДС автоматически происходит перерасчет показателя ∑Перевищ за отчетный период, в котором была составлена такая налоговая накладная, и регистрационная сумма (∑Накл) с учетом сумм НДС, указанных в таких налоговых накладных.

В случае если у налогоплательщика возникли расхождения между показателями налоговой отчетности по НДС за соответствующий отчетный период, с учетом представленных уточняющих расчетов к ней, и суммой налога, который содержится в составленных таким плательщиком в соответствующем периоде налоговых накладных/расчетах корректировки к налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, плательщику нужно проверить правильность декларирования суммы налоговых обязательств, указанных в представленных налоговых декларациях за соответствующий период. 

При этом нужно иметь в виду, что налоговые накладные и расчеты корректировки на увеличение суммы компенсации отражаются в налоговой отчетности по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором они составлены (независимо от даты их регистрации в ЕРНН). 

В случае составления и регистрации в ЕРНН расчета корректировки на уменьшение суммы компенсации в рамках предельного срока поставщик уменьшает налоговые обязательства на основании такого расчета корректировки в налоговой декларации по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором он составлен, если с нарушением установленных сроков регистрации — в периоде регистрации расчета корректировки в ЕРНН. В случае возникновения несоответствия между соответствующими показателями налоговой отчетности по НДС и данными ЕРНН плательщику необходимо исправить такое несоответствие путем представления уточняющих расчетов за соответствующие отчетные периоды и/или зарегистрировать в ЕРНН соответствующие налоговые накладные/расчеты корректировки.

ОИР 101.17