Дроны для ВСУ переданы благотворительной организации: применять ли налоговые разницы по налогу на прибыль

Больше по теме:

Учет предоставления дронов на нужды обороны: госзаказ, продажа, бесплатная передача

Программное обеспечение для дронов: варианты приобретения и учет

Производство и реализация дронов для оборонных нужд: правовые аспекты

Имеет ли право плательщик налога на прибыль применить пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ и не применять налоговые разницы, предусмотренные пп. 140.5.9 НКУ, в случае бесплатного предоставления благотворительной организации беспилотных летательных аппаратов (дронов) с последующей их передачей ВСУ на основании договора и документального подтверждения такой передачи (копии акта приемки-передачи беспилотных летательных аппаратов (дронов) ВСУ)?

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, как установлено в п. 1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), регулируются нормами НКУ.

Прочие термины, применяемые в НКУ и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами (п. 5.3 НКУ).

Закон от 05.07.2012 № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 5073) определяет общие основы благотворительной деятельности в Украине, обеспечивает правовое регулирование отношений в обществе, направленных на развитие благотворительной деятельности, утверждение гуманизма и милосердия, обеспечивает благоприятные условия для создания и деятельности благотворительных организаций.

Благотворительной деятельностью является добровольная личная и/или имущественная помощь для достижения определенных Законом № 5073 целей, не предусматривающая получение благотворителем прибыли, а также уплаты какого-либо вознаграждения или компенсации благотворителю от имени или по поручению бенефициара (п. 2 ч. 1 ст. 1 Закона № 5073).

Благотворительным пожертвованием согласно ч. 1 ст. 6 Закона № 5073 признается безвозмездная передача благотворителем денежных средств, иного имущества, имущественных прав в собственность бенефициаров для достижения определенных заранее оговоренных целей благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 5073.

Для целей налогообложения согласно п. 44.1 НКУ налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, иных документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НКУ.

Для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль предприятий использует данные бухучета и финотчетности относительно доходов, расходов и финансового результата до налогообложения (абзац первый п. 44.2 НКУ).

Согласно пп. 134.1.1 НКУ объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, которые определены соответствующими положениями НКУ.

В соответствии с требованиями абзаца первого пп. 140.5.9 НКУ финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода увеличивается плательщиком налога на прибыль предприятий на сумму денежных средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения п. 140.5 НКУ), в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

В то же время временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента от 24.02.2022 № 2102-IX «О введении военного положения в Украине» (далее – Указ № 64), взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Так, согласно пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ корректировки, установленные пп. 140.5.9 НКУ, не проводятся относительно сумм денежных средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, оказанных услуг, которые добровольно перечислены (переданы) ВСУ, Нацгвардии, СБУ, Службе внешней разведки, Госпогранслужбе, МВД, Управлению государственной охраны, Государственной службе специальной связи и защиты информации, другим образованным в соответствии с законами Украины воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства и оказанной гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией российской федерации против Украины, а также в интересах центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или заведениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских госадминистраций, сумм денежных средств, перечисленных на открытые Нацбанком счета госорганов, предназначеных для финансового обеспечения мероприятий по отражению вооруженной агрессии против Украины и ликвидации ее последствий, национальной безопасности и обороны, восстановлению, поддержке и развитию Украины, оказанию гуманитарной помощи, а также привлечению средств на поддержку ВСУ.

Наряду с этим согласно п. 72 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ установлено, что за отчетные (налоговые) периоды, с 2025 года до конца календарного года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введенное Указом № 64, корректировки, установленные абзацем первым пп. 140.5.9 НКУ, не проводятся относительно сумм денежных средств и/или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием ведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп. 140.5.14 НКУ), в размере, который не превышает 8 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, при условии что из этой суммы (стоимости) более 4 % налогооблагаемой прибыли в предыдущем отчетном году было перечислено (передано) благотворительным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Заметим, что положения п. 72 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ являются отдельной нормой, не связанной с пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ.

Итак, учитывая, что благотворительные организации не определены в перечне получателей благотворительной помощи в пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, то в случае бесплатного предоставления плательщиком налога на прибыль предприятий товаров благотворительным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, для целей осуществления благотворительной деятельности, в том числе для нужд обеспечения обороны государства, такой налогоплательщик согласно пп. 140.5.9 НКУ и с учетом п. 72 подразд. 4 разд. XX НКУ должен увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму стоимости таких товаров в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года или 8 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года по операциям по оказанию благотворительной помощи неприбыльным организациям при условии, что из этой суммы денежных средств более 4 % налогооблагаемой прибыли в предыдущем отчетном году было перечислено (передано) благотворительным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

ОИР, категория 102.04