Доходы нерезидентов от предоставления рекламных услуг в Украине: налогообложение

ГФС в письме от 04.12.2017 г. №2805/6/99-99-15-02-02-15/ИПК напомнила, что нерезидент, оказывающий услуги по размещению рекламы в сети Интернет на территории Украины обязан создать постоянное представительство .

Согласно п. 133.2 НКУ в перечень плательщиков налога на прибыль включены нерезидентов, в частности, постоянные представительства нерезидентов, получающих доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.

В соответствии с пп. 141.4.7 НКУ суммы прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.

Если постоянное представительство начало свою хозяйственную деятельность до регистрации в контролирующем органе, то в соответствии с требованиями п. 133.3 НКУ считается уклоняющимся от налогообложения, а полученные им прибыли считаются скрытыми от налогообложения.

Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 НКУ, по ставке 15%.

В соответствии с пп. 141.4.6 НКУ резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, во время такой выплаты уплачивают налог по ставке 20% суммы таких выплат за собственный счет.

Таким образом, выплаты любых доходов в пользу нерезидента, осуществляется постоянному представительству такого нерезидента, не подлежат налогообложению в соответствии с п. 141.4 НКУ.

Итак, резиденты, осуществляющие выплаты за производство и/или распространение рекламы постоянному представительству нерезидента, не платят налог в соответствии с пп. 141.4.6 НКУ.