Доходы нерезидента - физического лица: как облагать?

ГФС в письме от 14.07.2017 г. N 1197/6/99-99-01-02-02-15/ИПК напомнила, что термин "профессиональные услуги" включает, в частности независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 15 Конвенции заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом другой страны в связи с работой по найму, облагаются только в этом другой стране, если только работа по найму не осуществляется в Украине. Если работа по найму осуществляется таким образом (в Украине), полученное вознаграждение может облагаться налогом в Украине.

Слово "может" не означает, что плательщик имеет право выбора страны, в которой он будет платить налог. Эти слова принадлежат к праву государства облагать указанный доход по своему налогового законодательства.

Согласно положениям п. 2 ст. 15 Конвенции несмотря на положения пункта 1 настоящей статьи, вознаграждение, получаемое резидентом другой страны в связи с работой по найму, осуществляемой в Украине, облагается налогом только в этом другом стране, если одновременно выполняются 3 условия:

а) получатель находится в Украине в течение периода или периодов не превышающих в совокупности 183 дней в течение любого периода, составляющего двенадцать месяцев, который начинается или заканчивается в соответствующем налоговом году; и

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом Украины; и

в) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в Украине.

В рассматриваемом случае, положения п. 2 ст. 15 Конвенции не могут быть применены, несмотря на то, что одно из условий не выполняется - вознаграждение выплачивается нанимателем, который является резидентом Украины.

Согласно пп. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 Кодекса, в случае если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту резидентом - юридическим лицом, такой резидент считается налоговым агентом нерезидента относительно таких доходов.