Доход в виде полученного материального обеспечения от ФСС подлежит обложению НДФЛ

Страхованию в связи с временной потерей трудоспособности подлежат, в частности, физические лица - предприниматели (далее - ФЛП), лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию в связи с временной утратой трудоспособности на других основаниях.

Нормы установлены ст. 18 Закона Украины от 23 сентября 1999 года № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 1105).

Статьей 20 Закона № 1105 установлены виды материального обеспечения и социальных услуг по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности.

В частности по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности предоставляется такой вид материального обеспечения как пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком).

Условия предоставления пособия по временной нетрудоспособности и продолжительность ее выплаты определены ст. 22 Закона № 1105.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, урегулирован Налоговым кодексом Украины (далее - НКУ).

Налогообложение доходов ФЛП определен ст. 177 и главой 1 раздела XIV НКУ.

Доходом ФЛП являются доходы, полученные исключительно от осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно п. 177.6 ст. 177 НКУ в случае если ФЛП получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков - физических лиц.

Подпунктом 4 п. 292.11 ст. 292 НКУ предусмотрено, что в состав дохода ФЛП - плательщика единого налога, определенного ст. 292 НКУ, не включаются, в частности суммы средств целевого назначения, поступившие от фондов общеобязательного государственного социального страхования.

Таким образом, доход в виде материального обеспечения (пособия по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком)), который выплачивается Фондом социального страхования Украины (далее - Фонд) не включается в доход ФЛП, однако облагается налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков - физических лиц.

Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) регламентируется разделом IV НКУ, в соответствии с п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 которого предусмотрены исключения, по которым получены доходы плательщика НДФЛ не включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Однако следует заметить, что исключения, предусмотренные п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 НКУ, не распространяются на выплату заработной платы, денежной (исходной) помощи при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной потерей трудоспособности.

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика НДФЛ, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку НДФЛ 18%, определенную ст. 167 НКУ (п 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Вместе с тем, объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (п 1.2 п. 16 1 подраздела 10 раздела ХХ НКУ).

Согласно п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Ставка военного сбора составляет 1,5% объекта налогообложения, определенного п 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ (п 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ (п 1.4 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Итак, пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком), начисленные (выплаченные) ФЛП Фондом, является объектом обложения НДФЛ и военным сбором, а Фонд является налоговым агентом в отношении такого дохода.

Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 с изменениями и дополнениями утверждена форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (далее - Налоговый расчет по ф. № 1ДФ) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (далее - Порядок).

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку, сумма пособия по временной нетрудоспособности отражается налоговым агентом в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ под признаком «127».

dp.tax.gov.ua