Допустили ошибки в налоговых накладных: исправляем вместе

При составлении налоговых накладных можно иногда ошибиться. Скажем, вы как продавец на дату первого события выписали и зарегистрировали налоговую накладную, а потом обнаружили ошибку в ней. Как исправить ее, когда показать в учете налоговые обязательства по НДС и когда покупатель сможет отразить налоговый кредит по такой налоговой накладной?

Ответы на эти и другие вопросы – в видеоинструкции Главного управления ДФС в Тернопольской области.

Стоит напомнить, что с 1 января 2016 года в Налоговом кодексе появилась норма, которая позволяет отражать налоговый кредит на основании налоговых накладных, составленных с ошибками, даже если ошибки допущены в обязательных реквизитах, предусмотренных Налоговым кодексом (кроме кода товара согласно УКТВЭД). Если эти ошибки не мешают идентифицировать операцию, ее содержание, период, стороны и сумму налоговых обязательств, то такая налоговая накладная дает право покупателю на налоговый кредит.

Однако, если ошибки допущены в обязательных реквизитах налоговой накладной, то лучше их исправить. Ведь у покупателя есть право пожаловаться на продавца, который выписал налоговую накладную с ошибками в обязательных реквизитах налоговой накладной. Для этого служит приложение 8 к декларации по НДС. И, как следствие, продавцу может грозить проверка, начисления штрафных санкций в размере 170 грн и обязательства исправить такие ошибки.

А когда ошибки не исправить после окончания срока согласования налогового уведомления-решения, тогда продавцу начислят штрафные санкции в процентах от суммы НДС, указанной в составленной с ошибками налоговой накладной.

Размер штрафа составляет от 10 до 100% в зависимости от количества календарных дней, в течение которых продавец будет исправлять ошибки, а именно:

10 % - при задержке в 15 к. д.;
20 % - от 16 до 30 к, д;
30 % - от 31 до 60 к. д.;
40 % - от 61 до 90 к. д.;
50 % - от 91 до 120 к. д,;
60 % - от 121 до 150 к. д.;
70 % - от 151 до 180 к. д.;
100 % - после истечения 181 к. д. (п, 120'.4 ПК).
Ошибки в налоговой накладной могут исправляться через расчет корректировки, который составляется на дату обнаружения ошибки.

Какие бывают ошибки и как их можно исправить

Например, при заполнении налоговой накладной неправильно указан тип причины, по которой налоговая накладная не выдается покупателю или проставлен лишнюю отметку «X» в верхнем поле (допустим, при заполнении «обычной» налоговой накладной случайно сделана отметка «X» в графе «Сводная НН»).

Такую ошибку можно исправить с помощью расчета корректировки. В шапке расчета корректировки проставляются правильные данные. Заполняется заглавная часть (данные поставщика, покупателя, их индивидуальный налоговый номер). В графе 2 табличной части раздела Б как причина корректировки указывается «Исправление ошибки». Остальные графы раздела Б и раздел А не заполняются (остаются пустыми). Замечу, что такой расчет корректировки в отчетности не отражается.

Если ошиблись с датой и налоговым номером налоговой накладной. Сразу стоит отметить, что вносить исправления в номер и дату налоговой накладной нельзя.

Не может быть двух налоговых накладных с одинаковыми номерами и одной датой выписки, номер налоговой накладной не может начинаться на «0». Единый реестр налоговых накладных просто не пропустит такие налоговые накладные в регистрации.

Но если все же допущена ошибка в дате, то это чаще всего означает, что возможно выписана лишняя повторная налоговая накладная. Что делать? Как исправить? Для этого необходимо обнулить «ложную» налоговую накладную.

Поэтому поставщик составляет расчет корректировки, где в графе 2 указывает причину корректировки «Исправление ошибки». Данный расчет корректировки (уменьшительное) регистрирует в Едином реестре налоговых накладных покупатель. При этом, у налогоплательщиков нет оснований для отражения ошибочной налоговой накладной и расчета корректировки, что ее обнуляет, в отчетности. А если ошибочная налоговая накладная все же отражена в отчетности по НДС у продавца и/или покупателя, тогда нужно подать уточняющий расчет.

Правильная налоговая накладная должна быть составлена на дату возникновения первого события.

А вот исправить ошибку в индивидуальном налоговом номере нужно в два этапа:

– сначала обнулить «ложную» налоговую накладную путем составления расчета корректировки (причина корректировки «Исправления ошибки в индивидуальном налоговом номере покупателя»). Такой расчет корректировки будет «уменьшительным», поэтому регистрировать его будет покупатель, чей индивидуальный налоговых номер указан в налоговой накладной;

– затем составить и зарегистрировать в Едином реестре новую налоговую накладную (датой возникновения налоговых обязательств) с правильным индивидуальным налоговым номером.

Поставщик отражает налоговые обязательства в периоде их возникновения (то есть на дату первого события). Реальный покупатель, который будет указан в новой налоговой накладной, сможет отразить налоговый кредит в периоде составления налоговой накладной (в случае ее своевременной регистрации в Едином реестре) или регистрации налоговой накладной (в случае ее несвоевременной регистрации в Едином реестре).

Далее тот покупатель, индивидуальный налоговый номер которого ошибочно попал к налоговой накладной, в налоговом кредите и в декларации ничего в себе не отражает (ведь такая налоговая накладная для него не налоговый документ), но зарегистрировать «уменьшительное» расчет корректировки от поставщика он обязан, в противном случае у поставщика есть право пожаловаться на него. И тогда ему грозит проверка и начисление штрафных санкций за несвоевременную регистрацию расчета корректировки.

Возможна ситуация, что «ложная» налоговая накладная была составлена на неплательщика НДС, а «реальный» покупатель оказался плательщиком, то порядок действий такой же, как указано выше. Только расчет корректировки в этом случае регистрирует сам поставщик.


Если допущена ошибка в названии покупателя/поставщика, то исправлять нужно так.

Поставщик составляет расчет корректировки, в котором заполняет только заголовочную часть, при этом все правильно заполненные реквизиты повторяет, а реквизит, в котором допущена ошибка, указывает правильный. В графе 2 табличной части раздела Б как причину корректировки следует указать «Исправление ошибки», остальные графы раздела Б и раздел А не заполняются. Данный расчет корректировки (нулевой) регистрирует поставщик.

Если номер филиала не указано или указано неверно, при этом индивидуальный налоговый номер указан правильно, то порядок исправления этой ошибки такой же, как для ошибки в названии. В том периоде, когда поставщик выпишет виправляючий расчет корректировки (в случае его своевременной регистрации) или когда поставщик зарегистрирует виправляючий расчет корректировки (в случае его несвоевременной регистрации). Если ошибка в коде УКТВЭД была допущена в налоговой накладной, которая не выдается покупателю, тогда поставщику не грозят штрафные санкции, даже если он не исправит ошибку.

Исправляя ошибки мы спустились к табличной части налоговой накладной, где ошибка в номенклатуре товаров/услуг. Ее будем исправлять путем составления расчета корректировки, в графе 7 «Изменение количества, объема» указывается в одной строке - неправильная номенклатура со знаком «-» а второй строке - правильная номенклатура со знаком «+».

Причина корректировки: «исправление ошибки в номенклатуре». Регистрирует такой расчет корректировки поставщик.

Напомню, что код УКТВЭД - это обязательный реквизит налоговой накладной. Если здесь допущена ошибка, покупатель не сможет отразить на основании такой налоговой накладной в налоговый кредит. Ошибкой считается как отсутствие кода, так и неправильно указан.

Изменение кода УКТВЭД фактически является изменением номенклатуры. Поэтому исправляется такая ошибка так же, как и ошибка в номенклатуре.

Покупатель получает право на налоговый кредит в том периоде, когда поставщик выпишет расчет корректировки (в случае его своевременной регистрации) или когда поставщик зарегистрирует расчет корректировки (в случае его несвоевременной регистрации).

Единица измерения - это необязательный реквизит налоговой накладной, поэтому ошибку можно и не исправлять.

Для исправления количества товара и его цены составляется расчет корректировки, где как причина корректировки указывается «Исправление ошибки».

Если исправление ошибки привело к увеличению налоговых обязательств у поставщика и налогового кредита у покупателя, то регистрирует такой расчет корректировки поставщик. При этом если поставщик обнаружил ошибку после представления декларации за период составления «ошибочной» налоговой накладной, то для ее исправления он подает уточняющий расчет. Покупатель же отражает налоговый кредит таким образом: отражает сумму налога с первой налоговой накладной (составленной на меньшую сумму НДС), а затем после составления продавцом виправляючого расчета корректировки отражает сумму из этого расчета корректировки на дату его выписки (в случае своевременной регистрации расчета корректировки) или на дату регистрации (в случае несвоевременной регистрации расчета корректировки).

Если исправление ошибки обернулось уменьшением налоговых обязательств поставщика и налогового кредита покупателя, тогда расчет корректировки регистрирует покупатель. Если поставщик обнаружил ошибку после представления декларации за период составления «ошибочной» налоговой накладной, то для ее исправления он подает уточняющий расчет. В случае когда покупатель относит «ложную» налоговую накладную к налоговому кредиту, для исправления ошибки он также подает уточняющий расчет.

Если ошибка в кодах ставки и льготы не повлияла на стоимостные показатели налоговой накладной, то ее можно не исправлять. Если повлияла - тогда исправлять так же, как ошибки в количестве, цене поставки. При исправлении реквизита «Код льготы» в расчете корректировки указываются только правильные данные (т. е. в гр. 12 раздела Б ставится правильный код льготы), а остальные графы не заполняются.

Если у Вас закрались ошибки при составлении налоговых накладных, тогда стоит просмотреть видеоинструкцию Главного управления ДФС в Тернопольской области по их исправлению.

Видео