Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях менее 0,01 %: начислять ли обязательства по НДС

Нужно ли начислять налоговые обязательства в соответствии с п. 199.1 НК, если доля использования товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях, определенная в отчетном (налоговом) периоде, в котором впервые задекларированы не облагаемые налогом операции, составляет менее 0,01 %?

В соответствии с п. 199.1 Налогового кодекса (далее – НК) если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, который соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях.

Согласно п. 199.2 НК доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставкам налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года.

В соответствии с п. 199.3 НК налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, а такие не облагаемые налогом операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь образованные налогоплательщики проводят в текущем календарном году расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставке налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.

Расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях подается в контролирующий орган одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции.

Согласно п. 199.4 НК налогоплательщик по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

В соответствии с п. 199.5 НК доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, определенная с учетом норм п. 199.2–199.4 НК, применяется для проведения корректировки сумм налоговых обязательств, указанных в п. 199.1 НК. Результаты перерасчета сумм налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, корректировка отражается налогоплательщиком в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета.

Форма и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21).

В составе налоговой декларации по НДС (далее – декларация) подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения. Приложения прилагаются к декларациям при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях (п. 9, 11 разд. III Порядка № 21).

Приложением к декларации является, в частности, приложение 5 «Расчет (перерасчет) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях (Д5)».

Подача приложения 5 (Д) к декларации, при наличии оснований для применения ст. 199 НК, является обязательным:

• в отчетном (налоговом) периоде, в котором впервые начали осуществляться частично налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции;
• последнем отчетном (налоговом) периоде года (при осуществлении в течение такого года частично налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций);
• отчетном (налоговом) периоде, в котором снят с учета налогоплательщик (при осуществлении в течение такого года частично налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций).

Расчет доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых/не облагаемых налогом операциях отражается в таблице 1 приложения 5 (Д5), в частности, в графах 6 и 7 таблицы 1 приложения 5 (Д5) указывается доля использования товаров/услуг, необоротных активов, которая исчисляется в процентах, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам до двух знаков после запятой, а именно:

• в графе 6 – в налогооблагаемых операциях (определяется путем умножения значения колонки 5 на 10 %, разделенного на значение колонки 4);
• графе 7 – в не облагаемых налогом операциях (определяется как разница между 100 % и значением колонки 6).

Итак, если в отчетном (налоговом) периоде, в котором впервые задекларированы не облагаемые налогом операции, налогоплательщик обязан определить долю использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях и подать приложение 5 (Д5). В то же время, если исчисленная в процентах с соответствующим округлением по общеустановленным правилам доля использования товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях составляет менее 0,01 %, то начисление сумм налоговых обязательств не осуществляется. При этом приложение 5 (Д5) подается также по итогам календарного года к декларации за декабрь (в случае аннулирования регистрации налогоплательщика – к декларации последнего отчетного (налогового) периода) и если указанная доля больше 0,01 %, то осуществляется соответствующая корректировка сумм налоговых обязательств.

ОИР, категория 101.14