Документальная внеплановая проверка: что необходимо знать при ликвидации предприятия

Довольно часто предметом недоразумений со стороны налогоплательщиков вопрос документальной проверки, проводимой налоговыми органами в отношении предприятий, в отношении которых принято решение об их прекращении.

Право на проведение таких проверок предоставлено контролирующим органам пп. 20.1.4 ст. 20 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Документальные внеплановые проверки налогоплательщиков, в отношении которых принято решение о прекращении юридического лица, начата процедура реорганизации юридического лица (кроме преобразования), закрытие постоянного представительства или обособленного подразделения юридического лица, в том числе иностранной компании, организации, возбуждено производство по делу о признании банкротом плательщика налогов или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика, проводятся в соответствии с пп. 78.1.7 ст. 78 НКУ.

Продолжительность таких проверок не превышает 5 рабочих дней для субъектов малого предпринимательства, 10 - для средних и 15 - для крупных налогоплательщиков (без учета продления сроков), что определено в пункте 82.2 статьи 82 НКУ. Следует заметить, что действующими нормативными актами не установлена ​​обязанность относительно заблаговременного уведомления налогоплательщика о проведении документальной внеплановой проверки на основании пп. 78.1.7 НКУ.

При планировании, организации и проведении документальных проверок контролирующие органы учитывают сроки давности, определенные п. 102.1 ст. 102 НКУ. Так, проверка по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства проводится за последние 1095 дней, следующего за последним днем ​​предельного срока представления налоговой декларации, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование - за период с 01.01.2011 г., или за период, следующего за периодом, охваченным предварительной проверкой по данному вопросу. Кроме того, согласно части шестнадцатой ст. 25 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» срок давности по начислению, применения и взыскания сумм недоимки, штрафов и пени не применяется.

Согласно п. 11.6 приказа Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. № 1588 «Об утверждении Порядка учета плательщиков налогов и сборов» (далее - Порядок 1588) при проведении мероприятий налогового контроля, связанных с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика, контролирующие органы организуют и планируют их таким образом, чтобы требования по уплате платежей, контроль за взиманием которых осуществляют контролирующие органы, были сформированы и получены лицом, ответственным за погашение денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика, не позднее срока, определенного для заявления кредиторами своих требований (часть пятая ст.105 Гражданского кодекса Украины).

Согласно п. 85.2 ст. 82 НКУ налогоплательщик обязан предоставить должностным (служебным) лицам контролирующих органов в полном объеме все документы, принадлежащие или связанные с предметом проверки. Такая обязанность возникает у налогоплательщика после начала проверки.

Учитывая то, что субъекты хозяйствования часто прекращают свою деятельность и не находятся по налоговому адресу, проблемным вопросом является неустановления налогоплательщиков и их должностных лиц при проведении документальных внеплановых выездных проверок. Это в свою очередь приводит к невозможности осуществления всех мероприятий по снятию с учета таких налогоплательщиков.

Также, довольно часты случаи, когда субъекты хозяйствования с целью приведения в соответствие результатов своей деятельности в связи с ликвидацией, приводят в соответствие показатели финансовой отчетности, осуществляют реализацию остатков имущества, расчеты с контрагентами и учредителями, подписание передаточных актов и т.д. после проведения документальной проверки, а это приводит к обязанности представить соответствующие налоговые отчеты, в связи с чем возникает необходимость в проведении дополнительных контрольно-проверочных мероприятий.

Стоит отметить, что далеко не все налогоплательщики, ликвидируются требуют документальной проверки, ведь некоторые из них не ведут деятельности в последние годы. Так, если налогоплательщик, который ликвидируется, не отчитывается или отчитывается об отсутствии ведения хозяйственной деятельности, не имеет остатков на балансе, открытых расчетных счетов (не открывались, закрыты более 1095 дней или получено выписку банка об отсутствии движения средств), не имеет налогового долга, наемных работников (все уволены), не завершенных судебных дел, аннулировано его свидетельство плательщика НДС, исключены из соответствующих реестров, то есть не имеет рисков в деятельности, руководитель налогового органа может принять решение о снятии с учета такого предприятия без проведения документальной проверки.

kyiv.tax.gov.ua