Договор финансового займа без срока возврата: в чем подвох?

Плательщики налога на прибыль обратились в ГНС с вопросом, как вести бухгалтерский и налоговый учет финансового займа в случае дисконтирования такого займа. В Индивидуальных налоговых консультациях от 09.12.19 г. № 1791/6/99-00-07-02-02-15/ІПК (далее – ИНК № 1791) и от 10.12.19 г. № 1814/6/99-00-07-02-02-15/ІПК специалисты ГНС разъяснили, что: 

• вопросы ведения бухучета относятся к компетенции Минфина;
• действующими нормами Налогового кодекса (далее – НК) не предусмотрена корректировка финрезультата на разницы по операциям дисконтирования задолженности. То есть для целей налогового учета расходы и доходы от дисконтирования признаются по правилам бухучета.

Как говорится, «ничего военного». Однако в ИНК № 1791 специалисты ГНС пошли немного дальше и зачем-то упомянули пп. 14.1.257 НК, в котором речь идет о кредите (депозите), предоставленном плательщику без установления срока его возврата. Согласно указанному подпункту, при таких «бессрочных» условиях договора основная сумма кредита (депозита) считается безвозвратной финансовой помощью (далее – БФП). Поэтому налоговики напоминают, что кредитор должен обложить налогом такую сумму по правилам пп. 140.5.10 НК. То есть в периоде выдачи «бессрочного» кредита нужно увеличить финрезультат на сумму такого кредита, предоставленного неплательщикам налога на прибыль (за исключением физлиц) и плательщикам этого налога по ставке 0 %. О том, как в таком случае поступать дебитору – получателю БФП, налоговики умолчали.

Отметим, что из содержания ИНК № 1791 неясно, кто именно обратился за разъяснением (финансовое учреждение или обычный субъект хозяйствования) и почему вдруг возникло упоминание о кредите (депозите). Но такое упоминание настораживает.

Дело в том, что одним из способов, который позволяет предприятиям уйти от «долгосрочности» задолженности по финансовому займу и тем самым избежать ее дисконтирования, является неуказание в договоре займа конкретного срока возврата. Нормы ст. 1049 Гражданского кодекса (далее – ГК) позволяют в договоре займа вообще не устанавливать срок его возврата или определить такой срок моментом предъявления требования о возврате. 

Однако получается, нельзя исключить вероятность того, что ГНС захочет признать такой договор займа договором без установления срока возврата суммы долга и превратить его в БФП. То есть «подтянет» такой договор под нормы пп. 14.1.257 и 140.5.10 НК. 

Разумеется, финансовый заем и кредит – совершенно разные понятия. Это следует из § 1, 2 гл. 71 ГК, а также из определения термина «финансовый кредит», приведенного в пп. 14.1.258 НК. Кредиты предоставляются только финансовыми учреждениями и под проценты, в отличие от финансовых займов, которые могут быть предоставлены кем угодно и без процентов. 

И все же на всякий случай – для того чтобы при проверке вам не пришлось объяснять такие очевидные вещи специалистам контролирующего органа – рекомендуем указывать в договорах займа конкретный срок возврата денег. Чтобы избежать дисконтирования, такой срок не должен превышать 12 месяцев с даты ближайшего баланса.