Для выяснения необходимости обложения НДС отходов металлолома ГНС призывает обращаться за ИНК

Следует ли начислять налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 НК в случае поставки отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся в процессе производства готовой продукции?

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Налогового кодекса (далее – НК) (п. 1.1 НК).

Согласно п. 5.3 сНК другие термины, применяемые в НК и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами.

Металлолом – непригодные для прямого использования изделия или части изделий, которые по решению собственника потеряли эксплуатационную ценность вследствие физического или морального износа и включают в себя черные или цветные металлы или их сплавы, а также изделия из металла, имеющие невосполнимую нехватку, остатки черных и цветных металлов и их сплавов (ст. 1 Закона от 05.05.1999 № 619-XIV «О металлоломе»).

Правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НК.

Согласно пп. «а» и «б» п. 185.1 НК объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых согласно ст. 186 НК расположено на таможенной территории Украины.

Пунктом 23 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК установлено, что временно до 1 января 2027 года от обложения НДС освобождаются операции по поставке, в том числе операции по импорту отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТВЭД.

Перечни отходов и лома черных и цветных металлов, операции по поставке которых, в частности, операции по импорту, временно, до 1 января 2027 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утверждены постановлением КМУ от 12.01.2011 № 15 (с изменениями, внесенными постановлением КМУ от 21.03.2022 № 337).

Правила формирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС установлены ст. 187, 198, 199 и 201 НК.

В соответствии с п. 201.14 и 201.15 НК налогоплательщики обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров/услуг, подлежащих налогообложению, а также не являющихся объектами налогообложения и освобожденными от налогообложения согласно разд. V НК.

Сводные результаты такого учета отражаются в налоговых декларациях, форма которых устанавливается в порядке, предусмотренном ст. 46 НК.

 Учитывая изложенное, в случае, если у налогоплательщика в результате осуществления хозяйственной деятельности образуется лом черных и цветных металлов, который впоследствии поставляется на таможенной территории Украины с применением режима освобождения от обложения НДС, установленного п. 23 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК, то у налогоплательщика возникает обязанность по начислению налоговых обязательств по НДС и составлению сводной налоговой накладной по правилам, установленным, в частности, п. 198.5 НК – в случае, если налогоплательщиком приобретались с НДС товары/услуги (например, услуги по транспортировке (перевозке), погрузке, разгрузке и/или порезке отходов и лома черных и цветных металлов) и необоротные активы предназначены исключительно для использования в необлагаемых НДС операциях (в т. ч. освобожденных от НДС операциях (поставка отходов и лома черных и цветных металлов)).

Правила составления сводной налоговой накладной согласно п. 198.5 НК определен Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

 В то же время поскольку предоставление ответа на указанный вопрос в каждом конкретном случае требует четкого понимания условий приобретения (ввоза, изготовления) материалов и сырья, из которого производится продукция, в процессе изготовления которой образуются отходы и лом черных и цветных металлов, и формирование налогового кредита при их приобретении по данному вопросу предлагаем в каждом конкретном случае обращаться в ГНС по предоставлению индивидуальной налоговой консультации в порядке, определенном ст. 52 НК с предоставлением детальной информации о совершаемых операциях.

ОИР, категория 101.04

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm