Декларирование иностранных доходов физлиц-резидентов

ГФС письмом от 14.12.2017 г. N 16785/К/99-95-42-02-14 разъяснила вопросы налогообложения наследства, полученного физическим лицом - резидентом за рубежом, и сообщила следующее.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого установлено, что плательщиками налога являются, в частности физические лица - резиденты, получающие доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы.

Иностранные доходы - это доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины, которые являются объектом налогообложения резидента (пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодекса).

Согласно пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодекса доход, полученный из источников за пределами Украины, - это любой доход, полученный резидентами за пределами таможенной территории Украины, в частности в виде наследства.

Во время начисления (получения) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу Национального банка Украины, действующей на момент начисления (получения) таких доходов (п. 164.4 ст. 164 Кодекса).

Порядок налогообложения иностранных доходов предусмотрено п. 170.11 ст. 170 Кодекса, пп. 170.11.1 которого определено, в случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика - получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставке 18 процентов, определенной п. 167.1 ст. 167 Кодекса.

Абзацем первым п. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Кодекса установлено, что в случае если в соответствии с нормами международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации.

Согласно п. 13.4 ст. 13 Кодекса суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, зачисляются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным Кодексом.

Для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где приобретается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объект налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины (п. 13.5 ст. 13 Кодекса).

Также доходы, определенные ст. 163 Кодекса, является объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса).

Ставка военного сбора составляет 1,5 процента объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса (п. 1.3 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса).

Следовательно, доход, полученный физическим лицом - резидентом из источников за пределами Украины в виде наследства, включается таким лицом в общий годовой налогооблагаемый доход физического лица как иностранный доход и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.