Дата возникновения налоговых обязательств при оплате с помощью платежных систем LiqPay, Portmone, iPay и т. д.

На какую дату и на какую сумму возникает налоговое обязательство при поставке товаров/услуг с оплатой с помощью платежных систем LiqPay, Portmone, iPay и т. п.? 

В соответствии с п. 187.1 Налогового кодекса (далее – НК) датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий: 

а) дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику как оплата подлежащих поставке товаров/услуг на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика; 

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющая факт поставки услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», независимо от даты наложения электронной подписи. 

Согласно пп. «а» и «б» п. 185.1 НК объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК. 

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственник, включая продажу, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда. Поставкой товаров также считаются, в частности, передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку (пп. 14.1.191 НК). 

При этом продажа (реализация) товаров – любые операции, совершаемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставление, а также операции по бесплатному предоставлению товаров (пп. 14.1.202 НК). 

Под поставкой услуг понимается любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или иная операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (пп. 14.1.185 НК). 

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется согласно п. 188.1 НК. 

База налогообложения операций по поставкам товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с пп. 213.1.9 и 213.1.14 НК, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, который взимается со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на этиловый спирт, который используется производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и производимых из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров). 

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов – исходя из обычной цены). 

В то же время п. 189.4 НК определено, что базой налогообложения для товаров/услуг, передаваемых/получаемых в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров/услуг, определенная в порядке, установленном ст. 188 НК. 

В соответствии с п. 201.1 НК на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных в установленный НК срок. 

Осуществление расчетов с использованием платежных сервисов LiqPay, Portmone, iPay и т. д. находится в правовом поле НБУ. 

Письмом НБУ от 28.09.2020 № 57-0009/53844 дано разъяснение, в частности, относительно осуществления субъектами хозяйствования безналичных расчетов. 

При этом отмечено, что для субъекта хозяйствования безналичным расчетом является оплата товаров и услуг, осуществленная путем перевода денежных средств на его счет независимо от способа инициирования такого перевода покупателем (в частности, с помощью сервисов перевода средств – LiqPay, Portmone, iPay и т. д. банковских систем дистанционного обслуживания – «Приват24», MONOBANK, «Ощад 24/7» и т. д. (в т. ч. с использованием платежной карты), путем внесения покупателем наличных денег в кассу банка или небанковского учреждения (в т. ч. путем использования программно-технического комплекса самообслуживания). 

Следовательно, датой возникновения налоговых обязательств при поставке товаров/услуг с оплатой с помощью платежных систем LiqPay, Portmone, iPay и т. д. будет дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг как оплата товаров/услуг. Налоговые обязательства возникают на сумму договорной стоимости поставленных товаров/услуг с учетом общегосударственных налогов и сборов. 

ОИР, категория 101.06 

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm