Что является базой налогообложения резидента Дія Сіті при выплате дивидендов физлицу

Что является базой налогообложения резидента Дія Сіті – налогоплательщика на особых условиях при выплате дивидендов собственнику корпоративных прав – ФЛ за период, когда резидент Дія Сіті был на соответствующем режиме налогообложения (с удержанным НДФЛ и военным сбором или без)?

В соответствии с пп. 14.1.282¹ Налогового кодекса (далее – НК) резидент Дія Сіті – налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль предприятий на особых условиях (далее – резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях), – резидент Дія Сіті, который в порядке, предусмотренном п. 141.10 НК, выбрал или перешел на соответствующий режим налогообложения. Резиденты Дія Сіті, не избравшие (не перешедшие) на соответствующий режим налогообложения, уплачивают налог на прибыль предприятий на общих основаниях и считаются резидентами Дія Сіті, не являющимися налогоплательщиками на особых условиях.

Во время осуществления деятельности резидентами Дія Сіті – налогоплательщиками на особых условиях в соответствии с Законом от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» ставка налога устанавливается в размере 9 % базы налогообложения, определенной в соответствии с положениями п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ (кроме пп. 141.9¹.3 и 141.9¹.4) НК (п. 136.8 НК).

Резиденты Дія Сіті – налогоплательщики на особых условиях самостоятельно определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Налог, подлежащий уплате в бюджет резидентами Дія Сіті – налогоплательщиками на особых условиях, определяется с учетом положений, предусмотренных п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ НК. Резиденты Дія Сіті – налогоплательщики на особых условиях не определяют отдельно объект налогообложения, предусмотренный пп. 134.1.1 НК (пп. 137.10.1 НК).

Согласно п. 135.2 НК базой налогообложения операций резидента Дія Сіті – налогоплательщика на особых условиях является денежное выражение объекта налогообложения, рассчитанного по правилам, определенным п. 135.2 и пп. 141.9¹.3 НК. В случае совершения операций, являющихся объектом налогообложения, в форме, отличной от денежной, базой налогообложения является стоимость такой операции, определенная на уровне не ниже обычной цены.

Согласно пп. 57.1¹.8 НК резиденты Дія Сіті – налогоплательщики на особых условиях освобождаются от обязанности уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов.

Подпунктом 141.9¹.2.1 НК определено, что объектом налогообложения резидента Дія Сіті – налогоплательщика на особых условиях являются операции, в частности, по выплате дивидендов собственнику корпоративных прав (кроме собственника корпоративных прав, который является резидентом Дія Сіті – налогоплательщиком на особых условиях) на сумму, определенную по правилам, установленным пп. 135.2.1.1 НК.

Так, пп. 135.2.1.1 НК установлено, что база налогообложения определяется, в частности, как сумма дивидендов, выплачиваемых в пользу собственника корпоративных прав (кроме собственника корпоративных прав, являющегося резидентом Дія Сіті – налогоплательщиком на особых условиях) в денежной форме и/или отличной от денежной форме, за исключением дивидендов, начисляемых в пользу акционера/участника юридического лица – эмитента в виде акций (долей, паев), при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров/участников в уставном капитале эмитента и в результате которого увеличивается уставный капитал эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

Положение пп. 135.2.1.1 НК не применяются к суммам, которые для целей налогообложения приравниваются к дивидендам в соответствии с абзацами четвертым – шестым пп. 14.1.49 НК.

Следовательно, учитывая изложенное выше, базой налогообложения резидента Дія Сіті – налогоплательщика на особых условиях при выплате дивидендов собственнику корпоративных прав – физическому лицу за период, когда резидент Дія Сіті был на соответствующем режиме налогообложения, является денежное выражение определяемого объекта налогообложения. в частности, с учетом сумм дивидендов, выплачиваемых в пользу собственника корпоративных прав – физического лица в таком налоговом (отчетном) периоде, без вычета суммы удержанного из таких дивидендов НДФЛ и военного сбора.

ОИР, категория 102.24

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm