Что делать, если все архивы и первичные документы в течение трех месяцев невозможно восстановить

Каковы действия СХ (в т. ч. которые осуществляли деятельность на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины), офисы которых разрушены и, соответственно, все архивы, все первичные документы в течение трех месяцев невозможно будет восстановить? 

Налоговый кодекс (далее – НК) регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, в частности, определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине, и порядок их администрирования, плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности, компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц при администрировании налогов и сборов, а также ответственность за нарушение налогового законодательства (п. 1.1 НК). 

В соответствии с п. 44.5 НК в случае потери, повреждения или досрочного уничтожения документов, налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня такого события письменно уведомить (с предоставлением оформленных в соответствии с законодательством документов, подтверждающих наступление события, повлекшего такие потери, повреждение или досрочное уничтожение документов) контролирующий орган по месту учета в порядке, установленном НК для подачи налоговой отчетности, и контролирующий орган, которым было осуществлено таможенное оформление соответствующей таможенной декларации, предоставлена авторизация в соответствии с Таможенным кодексом или разрешение на применение специальных (в т. ч. транзитных) упрощений . 

Налогоплательщик обязан восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления уведомления в контролирующий орган. 

В случае предоставления налогоплательщиком в порядке и сроки, определенные абзацем первым п. 44.5 НК, уведомления и невозможность проведения проверки налогоплательщика в связи с утратой, повреждением или досрочным уничтожением налогоплательщиком документов, сроки проведения таких проверок (кроме проверок, определенных ст. 200 НК) переносятся до даты восстановления и предоставления документов к проверке в пределах определенных п. 44.5 НК сроков, но на срок не более 120 дней.

В случае невосстановления документов, указанных в п. 44.1 и 44.3 НК или их повторной потери, повреждения или досрочного уничтожения, произошедших после использования налогоплательщиком права на их восстановление в порядке, предусмотренном п. 44.5 НК, считается, что такие документы отсутствовали у такого налогоплательщика на время составления такой отчетности или на время выполнения им требований таможенного, валютного и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы. 

Вместе с этим временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК. 

Так, согласно пп. 69.28 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК к налогоплательщикам/налоговым агентам, которые осуществляли деятельность на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины и не могут предъявить первичные документы, на основании которых осуществляется учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, в виде исключения из положений ст. 44 НК применяются специальные правила для подтверждения данных, определенных в налоговой отчетности. 

Основаниями невозможности предъявления первичных документов является потеря (уничтожение или порча) первичных документов или нахождение их на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, и на временно оккупированных рф территориях Украины, если их невозможно вывезти или их вывоз связан с риском для жизни или здоровья налогоплательщика, физических лиц или невозможно в связи с административными препятствиями, установленными органами власти. 

В случае потери и/или невозможности вывоза первичных документов налогоплательщик/налоговый агент представляет в контролирующий орган в произвольной форме уведомление о невозможности вывоза первичных документов, подписанное руководителем предприятия и главным бухгалтером, в котором указываются: обстоятельства, приведшие к потере и/или невозможности вывоза первичных документов, налоговые (отчетные) периоды, а также общий перечень первичных документов (по возможности – с указанием реквизитов). 

Если после подачи уведомления о невозможности вывоза первичных документов налогоплательщику/налоговому агенту станет известно о потере таких документов, такой налогоплательщик / налоговый агент обязан подать в контролирующий орган уведомление о потере первичных документов с указанием обстоятельств такой потери. 

После подачи в контролирующий орган уведомления о невозможности вывоза первичных документов в связи с их нахождением на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, и на временно оккупированных рф территориях Украины, вводится мораторий на проведение документальных проверок по указанным в уведомлении налоговым (отчетным) периодам. 

Налогоплательщики/налоговые агенты, подавшие уведомление о потере первичных документов в соответствии с пп. 69.28 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК не подлежат проверке контролирующим органом относительно указанных в уведомлении налоговых (отчетных) периодов, в том числе после завершения действия военного положения. 

Обязанность доказывания отсутствия оснований для применения положений пп. 69.28 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК возлагается на контролирующий орган. 

В случае отказа в применении положений пп. 69.28 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК контролирующий орган не позднее одного месяца с даты получения соответствующего уведомления от налогоплательщика/налогового агента выдает мотивированное решение с указанием основания и доказательств такого отказа. 

Решение контролирующего органа может быть обжаловано в административном или судебном порядке. До вынесения окончательного решения по делу контролирующий орган не может подвергать сомнению показатели налоговой отчетности, а также инициировать проведение какой-либо проверки налогоплательщика/налогового агента относительно налоговых (отчетных) периодов, указанных в соответствующем уведомлении. 

Вместе с тем, согласно п. 7 разд. I Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879, зарегистрированного в Министерстве юстиции 30.10.2014 под № 1365/26142 (далее – Положение № 879), в случае установление фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов) в объеме, определенном руководителем предприятия, обязательно производится инвентаризация активов и обязательств, находящихся на балансе предприятия.

Положение № 879 применяется юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно правовых форм и форм собственности, а также представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности (далее – предприятия). 

При этом согласно п. 8 разд. I Положения № 879 предприятия, которые с даты начала временной оккупации имели местонахождение на территории Автономной Республики Крым и г. Севастополя, на временно оккупированной территории в Донецкой и Луганской областях, территории проведения антитеррористической операции и/или осуществления мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии рф в Донецкой и Луганской областях, и предприятия, которые имели (имеют) местонахождение в районах проведения военных (боевых) действий в период действия военного положения, или предприятия, структурные подразделения (обособленное имущество) которых расположены на (в) на таких территориях (районах), проводят инвентаризацию в случае возможности безопасного и беспрепятственного доступа уполномоченных лиц к активам, первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, в которых отражены обязательства и собственный капитал предприятий. 

Руководители предприятий, указанных в абзаце первом п. 8 разд. I Положения № 879, в случае установления фактов похищения (хищения), недостачи, уничтожения (порчи) имущества могут принять решение о проведении инвентаризации такого отдельно определенного имущества на день установления таких фактов. 

Указанные предприятия обязаны провести инвентаризацию по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором исчезли препятствия доступа к активам, первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, и отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете соответствующего отчетного периода. 

Порядок документального оформления инвентаризации активов и обязательств, находящихся на балансе предприятия, определен в Положении № 879. 

ОИР, категория 129.07

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm