Будут ли штрафные санкции покупателю за несвоевременную регистрацию РК к НН, регистрация которой остановлена
Будут ли применяться штрафные санкции к покупателю за несвоевременную регистрацию расчета корректировки к налоговой накладной, в которой предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, в связи с тем, что регистрация такой налоговой накладной была остановлена?
В соотвествии с п. 192.1 Налогового кодекса (далее – НК) если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предыдущей оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).
Правила составления налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным и их регистрация в ЕРНН регулируются ст. 201 НК, Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267, и Порядком ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденным постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246 (далее – Порядок № 1246).
Согласно положениям п. 5 Порядка № 1246, налоговая накладная и/или расчет корректировки к налоговой накладной (далее –НН, РК) принимаются в ЕРНН в случае соблюдения требований установленных п. 192.1, 2001.3, 2001.9, 201.1, 201.10 і 201.16 НК, а также с учетом Законов от 05.10.2017 № 2155-VII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах», от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и Порядка обмена электронными документами с контролирующими органами, утвержденного приказом Минфина от 06.06.2017 № 557, зарегистрированного в Министерстве юстиции 03.08.2017 № 959/30827.
Регистрация РК в ЕРНН может быть осуществлена только после регистрации в ЕРНН НН.
Абзацем вторым п. 192.1 НК определен срок, в течение которого РК должен быть зарегистрирован в ЕРНН. Так, РК не может быть зарегистрирован в ЕРНН позднее 1 095 календарных дней с даты составления НН, к которой составлен такой РК.
На период по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ с целью предотвращения распространения на территории Украины короновирусной болезни (COVID-19), останавливалось течение сроков, установленных п. 528 подразд. 10 разд. ХХ НК.
На период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-ІХ «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК.
Согласно пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК временно до 1 августа 2023 года, для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливалось течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме, в частности, соблюдения сроков регистрации НН, РК к ним в ЕРНН.
При этом нормами НК не предусмотрены исключения о возможности регистрации РК в ЕРНН позднее 1 095 календарных дней с даты составления НН, к которой составлен такой РК, независимо от обстоятельств, при которых такой РК составляется.
Пунктом 201.10 НК определено, что регистрация НН и/или РК в ЕРНН должна осуществляться с учетом предельных сроков, в частности для РК, составленных поставщиком товаров/услуг к НН, составленной на получателя-налогоплательщика, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику – в течение 15 календарных дней со дня получения такого РК получателем (покупателем).
При этом временно в течение действия военного положения в Украине и шести месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено; регистрация НН и/или РК в ЕРНН, предельный срок регистрации в ЕРНН которых приходится на период с 08.02.2023 (дата вступления в силу Закона от 12.01.2023 № 2876-ІХ «О внесении изменений в раздел ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины относительно возобновления ограничения пребывания игорного бизнеса на упрощенной системе налогообложения»), то есть с даты составления, начиная с 16 января 2023 года, осуществляется с учетом предельных сроков, определенных п. 89 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК, в частности для РК, составленных поставщиком товаров/услуг к НН, составленной на получателя-налогоплательщика, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику – в течение 18 календарных дней со дня получения такого РК к НН получателем (покупателем).
За нарушение предельных сроков установленных для регистрации в ЕРНН НН и/или рРК предусмотрена ответственность в виде штрафных санкций в размерах, определенных ст. 1201 и п. 90 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК.
В случае остановки регистрации НН и/или РК в ЕРНН согласно п. 201.16 НК штрафные санкции, предусмотренные ст. 1201 и п. 90 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК, не применяются на период остановки такой регистрации до принятия решения о возобновлении регистрации НН и/или РК.
После принятия в установленном порядке и вступления в силу решения о регистрации НН в ЕРНН, НН регистрируется в ЕРНН той датой, по которой она была направлена в ГНС с целью регистрации в ЕРНН, что зафиксировано в квитанции.
Следовательно, при наличии оснований для проведения корректировки НН, предусматривающей уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг, поставщик обязан составить РК и направить его покупателю для регистрации в ЕРНН в сроки установленные для регистрации в ЕРНН РК к НН.
В случае своевременной регистрации в ЕРНН покупателем РК, после восстановления ее регистрации в ЕРНН, штрафные санкции за нарушение предельных сроков установленных для регистрации в ЕРНН НН и/или РК к покупателю применяться не будут.
Если РК к НН, регистрация в ЕРНН которой восстановлена, покупателем будет зарегистрирован с нарушением предельного срока, установленного для регистрации в ЕРНН, в частности РК, к такому покупателю будут применены штрафные санкции за несвоевременную регистрацию РК в ЕРНН.
В то же время для обеспечения возможности обмена между контрагентами (продавцом и покупателем) РК к НН, которыми предусмотрено уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, ГНС разработан электронный сервис Single Window of Electronic Documents (SWinED), API которого находится по ссылке.
Разработанный функционал системы SWinED предусматривает подтверждение получения электронного документа получателем, то есть фиксацию даты получения покупателем (получателем) РК к НН, которыми предусмотрено уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику.
ОИР, категория 101.27
Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm
Комментарии к материалу