Блицответы на актуальные вопросы по НДС

№
п/п

Вопрос

Пояснение

1

2

3

1

Облагаются ли НДС суммы, полученные плательщиком по решению суда в виде 3 % годовых и инфляционные?

Нет. База обложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости.
При этом в состав договорной стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3 % годовых и инфляционные, которые получены налогоплательщиком в связи с невыполнением либо ненадлежащим выполнением контрагентом договорных обязательств (п. 188.1 НК)

2

Каков порядок заполнения граф 2 и 3 приложения Д2 к декларации?

Приложение Д2 подается к декларации, где заполнена стр. 21, т. е. имеется сумма отрицательного значения, которая засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного периода. Напомним, что вопрос связан с неправильной формулировкой гр. 2 этого приложения.
Так, исходя из разъяснений специалистов ГФС, в приложении 2 следует указать:
– в гр. 2 – ИНН поставщика (а не покупателя, как указано в форме). А вот в случае формирования отрицательного значения за счет НДС, уплаченного импортером при ввозе товаров, импортер указывает свой собственный ИНН (ОИР, категория 101.20);
– гр. 3 – месяц, в котором возникло отрицательное значение по НДС.

Обратите внимание: Приказом № 503 внесены изменения в форму приложения 2 к декларации. Согласно этим изменениям таблица приложения 2 будет содержать следующие реквизиты: порядковый
номер, месяц, год возникновения отрицательного значения и его сумма. То есть такого реквизита, как ИНН, не будет. Изменения, утвержденные Приказом № 503, вступают в силу с 01.07.16 г.

3

Предприятие-покупатель не включило в налоговый кредит отчетного периода сумму НДС, указанную в полученной от поставщика НН. Может ли предприятие включить данную сумму в налоговый кредит в последующих отчетных периодах?

Да. Право включить в налоговый кредит сумму НДС на основании полученной и зарегистрированной в ЕРНН НН сохраняется за покупателем на протяжении 365 к. д. с даты составления НН.
Если НН зарегистрирована с нарушением установленных сроков, тогда сумму НДС можно будет включить в налоговый кредит не ранее того отчетного периода, в котором НН была зарегистрирована, но все равно в пределах 365 к. д. с даты составления такой НН (п. 198.6 НК).
При этом в приложении Д5 таблицы 2 в гр. 3 предприятие указывает период составления НН.
Отметим, что если покупатель хочет отразить налоговый кредит в периоде его возникновения, он может это сделать, подав уточняющий расчет

4

Отражает ли покупатель в декларации данные из РК, который выписан в связи с возвратом поставщику льготируемого согласно ст. 197 НК товара?

Да, мы считаем, что такая корректировка должна быть отражена в декларации. Правда, возникает вопрос: как это сделать? Ведь из формулировки строки 12 и названия таблицы 2 приложения 1 следует, что в стр. 12 должны отражаться корректировки приобретений по ставкам 20 % и 7 %. Однако программа «M.E.Dос» дает возможность отразить в стр. 12 декларации и корректировки объемов приобретений и без НДС.
Также можно отразить корректировку и в гр. А стр. 10.3. Но только при условии, что объемы приобретений, подлежащих отражению в этой строке за отчетный период, превышают сумму корректировки (ведь показатель этой строки не может быть отрицательным)

5

Отражаются ли в приложении Д1 к декларации данные из РК, который выписан пред-
приятием к НН по экспортной операции?

Да. Данные из РК отражаются в таблице 1 приложения Д1. При этом сумма корректировки отражается в графах 4 и 7 таблицы 1 приложения Д1.

Обратите внимание: графы 5 и 6 таблицы 1 не заполняются

6

Отражается ли в декларации ошибочно выписанная НН и РК к ней (в т. ч. и в случае, когда такой РК был оформлен в другом отчетном периоде)?

Нет, согласно разъяснениям налоговиков (ОИР, категория 101.20) ошибочно составленная НН и РК к ней в налоговую отчетность не включаются и в приложении Д1 не отражаются. Ведь хозяйственной операции, которая отражена в ошибочно выписанной НН, на самом деле не было

7

В какую строку декларации включается НДС из НН, составленной на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки?

Сумма НДС по такой операции включается в стр. 1.1 разд. І «Налоговые обязательства».
Основание: пп. 2 п. 3 разд. V Порядка № 21. При этом обязательно подается приложение 5 (Д5) к декларации. В гр. 2 таблицы 1 этого приложения плательщик указывает собственный ИНН.
Причина: при выписке НН по такой операции в строках, отведенных для покупателя, поставщик указывает собственные данные (п. 15 Порядка № 1307)

8

Подлежит ли обязательной регистрации в ЕРНН НН, которая составлена на экспортную операцию?

Да, налогоплательщики обязаны регистрировать в ЕРНН все НН, независимо от суммы НДС, которая в них указана. Причем зарегистрировать НН необходимо в течение 15 к. д., следующих за днем возникновения налоговых обязательств (п. 201.10 НК).

Обратите внимание: в случае несвоевременной регистрации «экспортных» НН штрафные санкции согласно п. 120¹.1 НК не налагаются.
Причина: штрафные санкции применяются в случае несвоевременной регистрации только тех НН, которые подлежат выдаче плательщикам НДС. Также в данном случае не применяется и административная ответственность (за нарушение порядка ведения налогового учета), установленная ст. 163¹ КУоАП (ОИР, категория 101.30)

9

Как поставщику выписать НН, если на момент заключения договора покупатель имел статус плательщика НДС, а на момент отгрузки (первого события) его НДС-регистрация была аннулирована?

В данном случае поставщик составляет НН на покупателя – неплательщика НДС.
В верхней левой части такой НН в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине» ставится отметка «Х» и указывается тип причины 02 (п. 8 Порядка № 1307).
В графе «Получатель (покупатель)» указывается «Неплательщик», а в строке «ИНН получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН «100000000000»

10

Возникают ли у поставщика налоговые обязательства по операции, если первое событие (предоплата) произошло до его регистрации плательщиком НДС?

Нет, право начислять налог и составлять НН имеют исключительно лица, которые зарегистрированы плательщиками НДС (п. 201.8 НК).
Аналогичное мнение по данному вопросу высказывают и налоговики (ОИР, категория 101.06).
Напомним, что датой возникновения налоговых обязательств при поставке товаров/услуг считается дата первого события: это может быть либо получение предоплаты от покупателя/заказчика, либо отгрузка товаров/услуг (п. 187.1 НК)

11

Отражаются ли в приложении 1 (Д1) к декларации «нулевые» РК (составленные, например, в связи с изменением номенклатуры товара)?

Нет, согласно разъяснениям налоговиков (ОИР, категория 101.20), если в результате оформления РК объемы поставки и соответственно сумма налоговых обязательств или налогового кредита не изменились, такой РК («нулевой») не отражается в приложении Д1.
Основание: пп. 8 п. 3, пп. 3–5 п. 4 разд. V Порядка № 21, согласно которым корректировка налоговых обязательств отражается в строках 7 и 8 декларации, а налогового кредита – в строках 12–15. При этом обязательно подается приложение Д1.
Поскольку выписка «нулевого» РК не предусматривает заполнения вышеуказанных строк, такой РК не отражается в приложении Д1

12

Применяются ли штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН, которая составлена на условную поставку товара?

Нет, не применяются.
Объяснение: согласно п. 120¹.1 НК штрафные санкции налагаются в случае несвоевременной регистрации только тех НН, которые подлежат выдаче плательщикам НДС (ОИР, категория 101.30)

13

Как заполнить гр. 1 разд. Б «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується» РК, выписанного к НН, которая была составлена до 01.04.16 г.?

В данном случае гр. 1 разд. Б РК не заполняется (ОИР, категория 101.07).
Причина: до 01.04.16 г. НН составлялась по форме, которая была утверждена Порядком № 957. А данная форма не содержала графу «№ з/п»