Бесплатный импорт: право на кредит

В соответствии с пунктом 198.3 статьи 198 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - НКУ) налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 НКУ, в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг.

Отметим, что начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация.

Согласно пункту 198.2 статьи 198 НКУ для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно пункту 187.8 статьи 187 НКУ.

В соответствии с пунктом 190.1 статьи 190 НКУ базой налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с разделом III Таможенного кодекса Украины, с учетом пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный при растаможивании ввозимых на таможенную территорию Украины товаров в случае их безвозмездного получения, включается в состав налогового кредита налогоплательщика на основании надлежащим образом оформленной таможенной декларации.

При этом налогоплательщик в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам / услугам, необоротным активам (для товаров / услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), если такие товары / услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться в необлагаемых операциях или не в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 раздела V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость от 28.01.2016 № 21, в раздел II «Налоговый кредит» (строки 10 и 11 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) включаются объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) с налогом на добавленную стоимость (строки 10.1 и 10.2) или без налога на добавленную стоимость (строка 10.3) товаров / услуг, необоротных активов на таможенной территории Украины, ввозимых на таможенную территорию Украина товаров, необоротных активов (строки 11.1 и 11.2), полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг (строка 11.4).

Отдел организации работы
Главного управления ГФС в Тернопольской области

Источник: http://tr.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...