Бесплатная поставка товаров/услуг: составление НН

Специалисты Главного управления ГНС в Черновицкой области разъясняют, что согласно п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом налогообложения являются, в частности, операции по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК, в том числе операции по бесплатной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга во владение и пользование лизингополучателю/ арендатору.

Согласно п. 188.1 НК база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, начисляемого в соответствии с пп. 213.1.9 и 213.1.14 НК, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемое со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, который используется производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в т. ч. компонентов крови и производимых из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены), за исключением: товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию; газа, поставляемого для нужд населения; электрической энергии, цена которой сложилась на рынке электрической энергии.

Пунктом 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307), в случае поставки товаров/услуг, кроме поставки товаров, базой налогообложения для которых установлены максимальные розничные цены, база налогообложения которых, определенная в соответствии со ст. 188 и 189 НК, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг, поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные:

• одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки,
• другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, или может составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы налогообложения над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг.

Таким образом, при бесплатной поставке товаров/услуг, кроме поставки товаров, базой налогообложения для которых установлены максимальные розничные цены, составляются две налоговые накладные.

В налоговой накладной, составленной на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки в графе 7 (цена поставки единицы товара/услуги или максимальная розничная цена товаров без учета НДС), и в графе 10 (Объемы поставки (база налогообложения) без учета НДС) указывается «0», графа 11 (сумма НДС) не заполняется, нули, прочерки и другие знаки или символы в этой графе не проставляются.

Остальные графы такой налоговой накладной заполняются в общем порядке.

В налоговой накладной (в т. ч. сводной), составленной на сумму превышения, делается отметка в соответствии с п. 8 Порядка № 1307 (15 – Составленная на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со ст. 188 и 189 НК, над фактической ценой поставки). Такая налоговая накладная получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строках такой налоговой накладной, отведенных для указания данных покупателя, поставщик (продавец) отмечает собственные данные.

При составлении налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 15 Порядка № 1307, в графе 2 также указывается «превышение базы налогообложения, определенной в соответствии со ст. 188 и 189 НК над фактической ценой поставки (п. 16 Порядка № 1307).

В графе 7 такой налоговой накладной указывается цена поставки единицы товаров/услуг без учета НДС, рассчитанная исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, то есть для данной ситуации – цена приобретения/обычная цена/балансовая (остаточная) стоимость, в графе 10, соответственно, сумма превышения объема поставки (база без учета НДС (т. е. объемы приобретения/изготовления)), в графе 11 – сумма НДС.

Графы 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 при этом не заполняются.

В ячейках налоговой накладной, не подлежащих заполнению, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.

ГУ ГНС в Черновицкой области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm