Аннулирование долга до окончания исковой давности: каков признак в приложении 4ДФ к Расчету

Больше по теме:

День бухгалтера с Uteka: главные учетно-налоговые изменения июля – 2026!

Налоговый расчет по обновленной форме юрлица впервые подают за июль 2026 года

Квартальная форма Налогового расчета для ФЛП

Включается ли в налогооблагаемый доход сумма долга, аннулированная кредитором до истечения срока исковой давности, и по какому признаку дохода отражается аннулированный долг в приложении 4ДФ к Расчету ЮЛ или приложении ФІЗ-4ДФ к Расчету ФЛП/НПД?

Согласно абзацу первому пп. «д» пп. 164.2.17 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика (кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 25 % размера одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленного на 1 января отчетного налогового года, что в 2026 году составляет 2 161,75 грн (8 647 грн х 25 %), а также основной суммы долга налогоплательщика перед кредитором – финансовым учреждением при исполнении таким кредитором решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности, в случае если его сумма превышает 25 % размера одной минимальной заработной платы (из расчета на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2026 году – 2 161,75 грн).

При этом кредитор обязан уведомить налогоплательщика-должника путем направления заказного письма с уведомлением о вручении либо путем заключения соответствующего договора, либо предоставления уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга, исполнении кредитором – финансовым учреждением решения суда об освобождении должника-физлица от долгов по делу о неплатежеспособности.

Кредитор, в том числе кредитор – финансовое учреждение, обязан включить сумму долга, прощенного (аннулированного) по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, сумму долга согласно решению суда об освобождении должника-физлица от долгов по делу о неплатежеспособности в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен (аннулирован), исполнено решение суда об освобождении должника-физлица от долгов по делу о неплатежеспособности.

Должник самостоятельно платит налог с таких доходов и отражает его в годовой налоговой декларации. В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга, а также неуведомления кредитором – финансовым учреждением об исполнении решения суда об освобождении должника-физлица от долгов по делу о неплатежеспособности в порядке, определенном пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ, такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента по доходам, определенным пп. 164.2.17 НКУ.

В то же время согласно пп. 165.1.55 НКУ не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика:

• основная сумма долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности в сумме, не превышающей 25 % размера одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года, что в 2026 году составляет 2 161,75 грн (8 647 грн х 25 %), а также основная сумма долга плательщика налога перед кредитором – финансовым учреждением при исполнении таким кредитором решения суда об освобождении должника-физлица от долгов по делу о неплатежеспособности в сумме, не превышающей 25 % размера одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2026 году – 2 161,75 грн);
• сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давностиі, а также сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени) при исполнении кредитором – финансовым учреждением решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности;
• основная сумма долга (кредита) налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, а также основная сумма долга (кредита) плательщика налога по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости, при выполнении кредитором – финансовым учреждением решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности;
• сумма долга налогоплательщика по договору о потребительском кредите или другому договору (в т. ч. сумма процентов, комиссий и других платежей), аннулированная согласно п. 12 и 16 разд. IV «Заключительные и переходные положения» Закона от 15.11.2016 № 1734-VІІІ «О потребительском кредитовании» (далее – Закон № 1734), а также сумма процентов, комиссий и других платежей по такому договору, что не подлежат уплате налогоплательщиком согласно п. 11 разд. IV «Заключительные и переходные положения» Закона № 1734.

Приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 утверждены формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса для налоговых агентов, кроме физических лиц – предпринимателей и/или лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность (далее – Расчет ЮЛ), Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса для налоговых агентов, являющихся физическими лицами – предпринимателями и/или лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность (далее – Расчет ФЛП/НПД), и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налоговых расчетов сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок).

В соответствии с п. 4 подразд. 2 разд. ІІ Порядка (для юридических лиц) с учетом абзаца одиннадцатого подразд. 2 разд. ІІІ Порядка (для физлиц-предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность) в приложении 4ДФ к Расчету ЮЛ или приложении ФІЗ-4ДФ к Расчету ФЛП/НПД в графе 6 «Ознака доходу» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» приложения 2 к Порядку.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц:

• по признаку дохода «126» отражается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), в частности, в виде основной суммы долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, превышающей в 2026 году – 2 161,75 грн;
• по признаку дохода «189» отражается основная сумма долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности в сумме, не превышающей в 2025 году – 2 161,75 грн и сумма процентов и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности.

ОИР, категория 103.02