Акцизный налог для собственников грузовых транспортных средств

Акцизный налог 2019: как составить отчетность

В какие сроки и в какой контролирующий орган должны подавать налоговые декларации собственники грузовых транспортных средств, которые переоборудуются в легковые автомобили, с которых взимается акцизный налог, и какой раздел декларации заполняется?

Согласно пп. 212.1.14 п. 212.1 ст. 212 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) плательщиком акцизного налога является лицо – собственник ввезенного на таможенную территорию Украины грузового транспортного средства, которое переоборудуется в легковой автомобиль, с которого взимается акцизный налог.

Датой возникновения налоговых обязательств в случае осуществления переоборудования грузового транспортного средства, которое соответствует товарной позиции 8704 согласно УКТВЭД, в легковой автомобиль, соответствующий товарной позиции 8703 согласно УКТВЭД, является дата выдачи документа о соответствии переоборудованного автомобиля требованиям безопасности дорожного движения. В этом случае акцизный налог платится собственником такого транспортного средства не позже даты представления документов в орган, осуществляющий государственную регистрацию транспортных средств, для регистрации или перерегистрации такого транспортного средства (п. 216.11 ст. 216 НКУ).

При этом плательщики акцизного налога при обращении в органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, для регистрации или перерегистрации переоборудованного грузового транспортного средства в легковой автомобиль обязаны предъявить квитанции или платежные поручения об уплате налога с отметкой банка о дате выполнения платежного поручения (пп. 222.2.4 п. 222.2 ст. 222 НКУ).

Собственник ввезенного на таможенную территорию Украины грузового транспортного средства, которое переоборудуется в легковой автомобиль, с которого взимается акцизный налог, должен не позже 20-го числа следующего отчетного периода представить контролирующему органу по месту регистрации декларацию акцизного налога по форме, утвержденной в порядке, установленном ст. 46 НКУ (п. 223.2 ст. 223 НКУ).

Приказом Министерства финансов Украины от 23.01.15 г. № 14, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.01.15 г. под № 105/26550, утвержденные форма декларации по акцизному налогу и Порядок заполнения и представления декларации акцизного налога (далее – Порядок № 14).

Декларация по акцизному налогу (далее – Декларация) составляется и подается лицами, определенными ст. 212 НКУ как плательщики акцизного налога. Плательщики заполняют и подают разделы и приложения к Декларации только относительно тех операций, которые они осуществляют и по которым у них возникают налоговые обязательства по уплате акцизного налога, о чем делается соответствующая отметка в колонке «Признак подачи» на последнем листе Декларации (п. 2 разд. І Порядка № 14).

Так, в случае уплаты акцизного налога собственником ввезенного на таможенную территорию Украины грузового транспортного средства, которое переоборудуется в легковой автомобиль, с которого взимается акцизный налог, заполнению подлежит общая часть и раздел Г «Налоговые обязательства с автомобилей легковых, кузовов к ним, прицепов и полуприцепов, мотоциклов (включая мопеды), велосипедов со вспомогательным мотором, с колясками или без них, моторных транспортных средств, предназначенных для перевозки 10 человек и более, моторных транспортных средств для перевозки грузов» Декларации.

Декларация за отчетный (налоговый) период, равный календарному месяцу, подается плательщиком ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, в контролирующий орган по месту учета такого плательщика (п. 2 разд. ІІІ Порядка № 14).

В какой контролирующий орган должны подавать налоговые декларации и платить акцизный налог СХ, осуществляющие розничную продажу подакцизных товаров, в том числе которые находятся на учете в Офисе крупных налогоплательщиков ГФС в связи с реорганизацией органов ГФС?

Согласно пп. 212.3.1¹ п. 212.3 ст. 212 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) лица – субъекты хозяйствования розничной торговли, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, подлежат обязательной регистрации как налогоплательщики контролирующими органами по местонахождению пункта продажи товаров не позже предельного срока представления декларации акцизного налога за месяц, в котором осуществляется хозяйственная деятельность.

Пунктом 223.2 ст. 223 НКУ определено, в частности, что субъект хозяйствования розничной торговли, осуществляющий реализацию подакцизных товаров, подает ежемесячно не позже 20-го числа следующего отчетного (налогового) периода контролирующему органу по месту регистрации декларацию акцизного налога по форме, утвержденной в порядке, установленном ст. 46 НКУ.

При этом плательщики, которые имеют действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, которая подлежит лицензированию согласно законодательству, обязаны за каждый установленный НКУ отчетный период подавать налоговые декларации независимо от того, осуществляли ли такие плательщики хозяйственную деятельность в отчетном периоде (п. 49.2¹ ст. 49 НКУ).

Согласно абзацам третьему и четвертому п. 64.7 ст. 64 НКУ после включения налогоплательщика в Реестр крупных налогоплательщиков и получения уведомления центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую и таможенную политику, о таком включении налогоплательщик обязан встать на учет по основному месту учета в контролирующем органе, который осуществляет сопровождение крупных налогоплательщиков, с начала налогового периода (календарного года), на который сформирован Реестр, и по неосновному месту учета в таком контролирующем органе или его территориальных подразделениях относительно имеющихся в пределах населенного пункта по местонахождению контролирующего органа, осуществляющего сопровождение крупных налогоплательщиков, или его территориальных подразделений объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность такого крупного налогоплательщика.

Лицо – субъект хозяйствования розничной торговли, осуществляющий реализацию подакцизных товаров, платит налог по месту осуществления реализации таких товаров (пп. 222.3.2 п. 222.3 ст. 222 НКУ).

В свою очередь, согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 28 марта 2018 года № 296 «О реформировании некоторых территориальных органов Государственной фискальной службы» государственные налоговые инспекции в районах, городах (кроме г. Киева), районах в городах, объединенные государственные налоговые инспекции теряют статус юридических лиц и присоединяются к главным управлениям ГФС в регионах.

При этом с 02.07.18 г. в связи с внедрением Государственной казначейской службой Украины (далее – Казначейство) централизованной модели выполнения доходной части бюджетов счета для зачисления доходов в государственный и местные бюджеты будут открыты на балансе центрального аппарата Казначейства (МФО 899998) в разрезе кодов бюджетной классификации, бюджетов и административно-территориальных единиц Украины.

В связи с этим с 02.07.18 г. меняются реквизиты бюджетных счетов для уплаты налогов, сборов, платежей в государственный и местные бюджеты.

Таким образом, субъект хозяйствования розничной торговли, осуществляющий реализацию подакцизных товаров, в том числе не по основному месту пребывания на учете должен подавать налоговые декларации по акцизному налогу в контролирующие органы, которые территориально обслуживают административно-территориальные единицы, на которых расположены пункты продажи таких товаров.

Вместе с этим субъект хозяйствования розничной торговли, который находится на основном учете в Офисе крупных налогоплательщиков ГФС, который осуществляет реализацию подакцизных товаров, в том числе не по основному месту пребывания на учете, должен встать на учет по неосновному месту учета в контролирующем органе или его территориальных подразделениях относительно имеющихся в пределах населенного пункта по местонахождению контролирующего органа, осуществляющего сопровождение крупных налогоплательщиков, или его территориальных подразделений объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность такого крупного налогоплательщика, и подавать налоговые декларации по акцизному налогу в указанные контролирующие органы.

Уплата акцизного налога происходит в местные бюджеты административно-территориальных единиц, на которых расположены пункты продажи подакцизных товаров.

ОИР, категория 116.07