Размер ставки НДФЛ, применяемый при начислении зарплаты работникам резидента Дія Сіті

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует, что организационные, правовые и финансовые основы функционирования правового режима Дія Сіті, которые вводятся с целью стимулирования развития цифровой экономики в Украине путем создания благоприятных условий для ведения инновационного бизнеса, развития цифровой инфраструктуры, привлечения инвестиций, а также талантливых специалистов, определены Законом Украины от 11.08.2021 № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667).

Согласно ст. 4 Закона № 1667 для осуществления хозяйственной деятельности резидент Дія Сіті имеет право привлекать работников на основании трудовых договоров (контрактов), гиг-специалистов – на основании гиг-контрактов в соответствии с Законом № 1667, а также подрядчиков и исполнителей, в том числе физических лиц – предпринимателей, – на основании других гражданско-правовых или хозяйственно-правовых договоров в порядке, определенном законодательством.

Особенности налогообложения доходов специалистов резидентов Дія Сіті установлены п. 170.14 прим. 1 ст. 170 Налогового кодекса (далее – НК), в соответствии с п.п. 170.14 прим. 1.1. которого налоговым агентом плательщика налога – специалиста резидента Дія Сіті во время начисления (выплаты) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с исполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом № 1667, является резидент Дия Сити.

Согласно п.п. 170.14 прим. 1.2 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 НК по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 НК (5 %), облагаются налогами доходы налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті, выплачиваемые в его пользу резидентом Дія Сіті в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

в) авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

При этом специалисты резидента Дія Сіті – это гиг-специалисты, выполняющие работу (оказывающие услуги) по заказу и в пользу (в интересах) резидента Дія Сіті на основании гиг-контракта, заключенном в порядке, предусмотренном Законом № 1667, и/или лица, находящиеся с резидентом Дія Сіті в трудовых отношениях (п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 НК).

Кроме того, согласно п.п. 170.14 прим. 1.3 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПК положения п.п. 170.14 прим. 1.2 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 НК применяются к общему (годовому) налогооблагаемому доходу в виде заработной платы или вознаграждения, начисляемого (выплачиваемого, предоставляемого) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с исполнением гиг-контракта, размер которого не превышает эквивалент 240 тыс. евро за календарный год по официальному курсу гривны по отношению к евро, установленному Национальным банком Украины по состоянию на 1 января отчетного налогового года. При этом в целях расчета такого размера в него не включается доход специалиста резидента Дія Сіті, облагаемый налоговым агентом – резидентом Дія Сіті в порядке, предусмотренном подпунктами 170.14 прим. 1.4 и 170.14 прим. 1.5 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 НК, по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 НК (18 %). В случае если сумма полученного дохода превышает указанный размер, к сумме такого превышения применяется ставка, установленная п. 167.1 ст. 167 НК, при этом налогоплательщик обязан отразить сумму такого превышения в составе общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год и подать годовую декларацию об имущественном положении и доходах в соответствии с НК и самостоятельно уплатить налог на доходы физических лиц из суммы такого превышения.

В случае если налоговый агент – резидент Дія Сіті в соответствующий календарный месяц не отвечал требованиям, определенным пп. 2, 3 части первой ст. 5 Закона № 1667, такой налоговый агент обязан в пределах налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование самостоятельно начислить налог на доходы физических лиц по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 НК касательно доходов специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренных в подпунктах «а» – «б» п.п. 170.14 прим. 1.2 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 НК, которые были выплачены в течение такого календарного месяца, и уплатить его до представления налогового расчета.

При этом сумма такого уплаченного налога налоговым агентом не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода специалистов резидента Дія Сіті (п.п. 170.14 прим. 1.5 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 НК).

Учитывая изложенное, доход в виде заработной платы, начисленный работникам, находящимся с резидентом Дія Сіті в трудовых отношениях, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 5 %, при условии соблюдения всех требований, определенных п. 170.14 прим. 1 ст. 170 НК.

По материалам ЦГУ ГНС по работе с крупными налогоплательщиками