Сайт медицинского КНП: обнародование информации, учет расходов на создание и функционирование

Пожалуй, сегодня трудно найти медицинское КНП, у которого не было бы собственного веб-сайта. Ведь для такого субъекта законодательство предусматривает обязанность обнародовать определенную информацию. Что это за информация? Как возникают расходы, связанные с созданием и функционированием сайта, у медицинского КНП? Ответы на эти и другие вопросы в нашем материале.

Обнародование информации

Коммунальное унитарное предприятие (далее – КП) обнародует информацию о своей деятельности, кроме случаев, установленных законом, путем размещения ее на (абз. 2 ч. 8 ст. 78 Хозяйственного кодекса от 16.01.03 г. № 436-IV; далее – ХК):

• собственной веб-странице (веб-сайте);
• официальном веб-сайте субъекта управления объектами коммунальной собственности, осуществляющего функции по управлению предприятием.

Информация размещается в сроки и в порядке, определенные решением соответствующего местного совета. Доступ к таким веб-страницам и веб-сайтам круглосуточный и бесплатный.

Обязательному обнародованию подлежит следующая информация (ч. 8 ст. 78 ХК):

• цели деятельности КП;
• квартальная, годовая финансовая отчетность КП за последние три года, включая (при наличии) расходы на выполнение некоммерческих целей государственной политики и источника их финансирования;
• аудиторские заключения по годовой финансовой отчетности КП за последние три года, если аудит проводился в соответствии с требованием закона или по решению наблюдательного совета КП (в случае его создания) или субъекта управления объектами коммунальной собственности, осуществляющего функции по управлению предприятием;
• устав КП в действующей редакции, а также в редакциях, действовавших ранее;
• биографическая справка (включая профессиональную характеристику) руководителя КП (с учетом требований законодательства по защите персональных данных);
• биографические справки (включая профессиональные характеристики) членов наблюдательного совета (в случае его создания) КП (с учетом требований законодательства по защите персональных данных), принципы их отбора, их членство в наблюдательных советах других субъектов хозяйствования, а также указывается, кто из членов наблюдательного совета КП является независимым;
• годовые отчеты руководителя и наблюдательного совета (в случае его создания) КП;
• структура, принципы формирования и размер вознаграждения руководителя и членов наблюдательного совета КП, включая компенсационные пакеты и дополнительные блага, которые они получают (или на получение которых имеют право) при исполнении должностных обязанностей, а также в связи с увольнением;
• решения субъекта управления объектами коммунальной собственности по КП;
• описание существенных предвиденных факторов риска, которые могут повлиять на операции и результаты деятельности КП, и мероприятия по управлению такими рисками;
• сведения о договорах, участником которых является КП и информация о которых подлежит обнародованию в соответствии с Законом от 11.02.15 г. № 183-VIII «Об открытости использования публичных средств»;
• информация об операциях и обязательствах КП с государственным и/или местным бюджетом, государственными и/или местными учреждениями, предприятиями и организациями, включая договорные обязательства КП (финансовые и нефинансовые), которые возникают в результате государственно-частного партнерства.

До 30 апреля года, следующего за отчетным периодом, КП обнародует годовую финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, если аудит проводился в соответствии с требованием закона или по решению наблюдательного совета КП (в случае его создания) или субъекта управления объектами коммунальной собственности, осуществляющего функции по управлению предприятием.

Ответственность за обнародование и достоверность информации, определенной ст. 78 ХК, несет руководитель КП в соответствии с законами Украины и условиями заключенного с ним контракта.

В свою очередь, обязанность обнародовать финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением на своей веб-странице (в полном объеме) закреплена абз. 2 ч. 3 ст. 14 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Такая обязанность распространяется на крупные предприятия, которые не являются эмитентами ценных бумаг, и средние предприятия. Но здесь речь идет о другом сроке обнародования – не позднее чем до 1 июня года, следующего за отчетным периодом.

Требования к формату и структуре наборов данных, подлежащих обнародованию в форме открытых данных, периодичность обновления и порядок их обнародования, а также перечень таких наборов данных определяет Положение о наборах данных, подлежащих обнародованию в форме открытых данных, утвержденное постановлением КМУ от 21.10.15 г. № 835.

Пути создания сайта и право собственности на него

Веб-сайт – это совокупность программных и аппаратных средств с уникальным адресом в сети Интернет вместе с информационными ресурсами, которые находятся в распоряжении определенного субъекта и обеспечивают доступ юридических и физических лиц к этим информационным ресурсам и другие информационные услуги через сеть Интернет. Такое определение дает абз. 3 п. 1.3 Порядка информационного наполнения и технического обеспечения Единого веб-портала органов исполнительной власти, утвержденного приказом Госкоминформа, Госкомсвязи от 25.11.02 г. № 327/225.

Веб-сайт в любом случае является результатом компьютерного программирования. Именно исходя из этого следует определять право собственности на него. Иными словами, сайт является объектом авторского права как компьютерная программа. Именно к этой категории объектов авторского права его следует относить как согласно п. 2 ч. 1 ст. 433 Гражданского кодекса от 16.01.03 г. № 435-IV (далее – ГК), так и согласно п. 3 ч. 1 ст. 8 Закона от 23.12.93 г. № 3792-XII «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон № 3792).

Позиция Госдепартамента интеллектуальной собственности несколько иная. Он отмечает, что сайты следует признавать самостоятельными объектами авторского права на основании п. 15 ч. 1 ст. 8 Закона № 3792 (см., например, письма от 22.01.07 г. № 16-14/231, от 05.08.09 г. № 16-13/4470). Но в любом случае нет никаких сомнений по поводу определения сайта как объекта авторского права.

Также помните, что право интеллектуальной собственности состоит из:

• личных неимущественных прав. К ним относится право на признание человека творцом произведения и другие подобные права, которые принадлежат только творцу и не зависят от движения имущественных прав на объект (ч. 1 ст. 438 ГК).
• имущественных прав интеллектуальной собственности. Их принадлежность зависит от способа создания сайта, и право собственности (соответствующие имущественные права) может переходить от одного владельца к другому (ч. 1 ст. 440 ГК).

Принадлежность имущественных прав на сайт в зависимости от способа его создания представлена в табл. 1.

Таблица 1. Имущественные права собственности на сайт в зависимости от способа создания

Итак, наличие исключительных имущественных прав у медицинского КНП зависит от способа создания сайта. Как правило, в случае разработки сайта (самостоятельно или на заказ) исключительные права получает тот субъект, который, собственно, нуждался в разработке сайта (соответственно разработчик или заказчик услуг по разработке). В случае приобретения готового сайта покупатель может получить исключительные имущественные права, а может и не получить. А в случае аренды сайта получить исключительные имущественные права почти невозможно.

Учет разработки и приобретения сайта

Отнести сайт к нематериальным активам можно только при условии, что он соответствует стандартным критериям определения стоимости актива. То есть если существует вероятность извлечь из него экономические выгоды в будущем и если можно достоверно определить его стоимость. Это прямо предусмотрено п. 6 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Минфина от 18.10.99 г. № 242.

В свою очередь, не признаются нематериальным активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором были осуществлены, расходы, указанные в п. 9 НП(С)БУ 8. В частности, там упоминаются «расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке».

Конечно, медицинское КНП может размещать на собственном сайте информацию о платных услугах. Вместе с тем, основное назначение сайта такого субъекта – обнародование информации, перечень которой изложен в ч. 8 ст. 78 ХК. Поэтому, по мнению автора, расходы на создание сайта медицинского КНП не будут формировать в бухучете объект нематериальных активов, а будут отражаться как расходы.

Фактически это будут общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление медицинским КНП. И это не что иное, как административные расходы (п. 18 НП(С)БУ 16 «Расходы», утвержденного приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318). К тому же, в отчете о доходах и расходах по форме № 1-НС (квартальная), который представляется в НСЗУ, расходы на сбыт вообще не предусмотрены.

Напомним, что административные расходы отражаются на одноименном счете 92. Это предусмотрено Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 (далее – Инструкция № 291).

Относительно НДС напомним, что с 1 января 2013 года и по 1 января 2023 года действует «программная» НДС-льгота (п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса; далее – НК). Под определение льготируемой программной продукции подпадает, в том числе, результат компьютерного программирования в виде интернет-сайтов. Следовательно, медицинские КНП, которые приобретают готовый сайт, налоговый кредит по НДС отражать не будут.

А вот в случае приобретения услуг по разработке сайта ситуация будет несколько иной. Контролирующие органы отмечают: если заказчик приобретает услуги по разработке программной продукции и после разработки право на такую продукцию переходит непосредственно к нему, то операция по поставке таких услуг не подпадает под действие «программной» НДС-льготы. Такая позиция озвучена в Обобщающей налоговой консультации по особенностям обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции, утвержденной приказом Миндоходов от 07.10.13 г. № 536 (далее – ОНК № 536). В этом случае заказчик услуг по разработке сайта отразит налоговый кредит по НДС в общем порядке.

Учитывая настолько принципиальную разницу в НДС-учете между приобретением сайта и приобретением услуг по его разработке, рекомендуем избегать в договоре формулировки «приобретение услуг по разработке сайта» или «создание сайта на заказ». Советуем избегать таких формулировок еще и потому, что позиция налоговиков в отношении услуг по разработке сайта неоднозначна. Иногда они выражают иную позицию, нежели изложенную в ОНК № 536 (см., например, письмо ГФС от 07.09.15 г. № 19054/6/99-99-19-03-02-15).

Расходы на регистрацию и продление домена

Под доменом понимают часть иерархического адресного пространства сети Интернет, имеющую уникальное название, которое ее идентифицирует, обслуживается группой серверов доменных имен и централизовано администрируется. Такое определение дано в ч. 1 ст. 1 Закона от 18.11.03 г. № 1280-IV «О телекоммуникациях».

Иными словами, домен – это уникальное имя части пространства в сети Интернет, в которой размещен сайт. Присваивается такое имя регистратором.

До регистрации домена сайт медицинского КНП не может быть использован по назначению. Как мы уже говорили выше, сайт медицинского КНП не является нематериальным активом, поэтому расходы на регистрацию домена поэтапно списываются на административные расходы через счет 39 «Расходы будущих периодов». Такой вывод следует из Инструкции № 291.

Заметим, что при регистрации домена медицинское КНП не покупает его, а получает лишь эксклюзивное право его использования в течение определенного времени. До окончания такого срока право пользования доменом следует продлить. Расходы на продление домена следует поэтапно списывать на административные расходы через счет 39 (поскольку продлевается домен обычно на длительный срок, что приводит к необходимости отражать в учете расходы будущих периодов).

Если домен не продлен, он блокируется, но некоторое время еще доступен для восстановления первичным регистратором. Если в течение установленного срока домен не восстановлен, его удаляют. В таком случае его можно зарегистрировать заново, но сделать это сможет не только субъект, осуществивший первичную регистрацию, но и любой желающий. Поэтому для медицинского КНП очень важно не забывать о продлении и своевременно, до окончания срока, осуществлять оплату регистратору.

Медицинское КНП имеет право на налоговый кредит по расходам на регистрацию и продление домена на общих основаниях согласно ст. 198 НК.

Расходы на хостинг и колокацию

Сайт медицинского КНП, как и любой другой сайт, является совокупностью файлов, которые должны где-то храниться. Хранятся такие файлы чаще всего на сервере. Вот от того, на чьем сервере хранятся эти файлы, и зависит, какой именно услугой пользуется медицинское КНП: услугой хостинга или услугой колокации.

Таким образом, хостинг – это услуга по физическому размещению сайта на сервере поставщика услуг, который находится в его помещении и имеет постоянное подключение к Интернету. Колокация – это также услуга по размещению сайта на сервере, который находится в помещении поставщика услуг и имеет постоянное подключение к Интернету. Ее отличие от хостинга состоит лишь в том, что размещается сайт на собственном сервере медицинского КНН.

Хостинг и колокация – это услуги, служащие одной цели. Поэтому у одного медицинского КНП может быть лишь один из договоров: или договор о предоставлении услуг хостинга, или договор о предоставлении услуг колокации.

В то же время, возможен вариант, когда у медицинского КНП нет никакого из этих договоров. Ведь сайт может работать, находясь на сервере медицинского КНП и в его помещении. Другое дело, что медицинскому КНП намного проще заплатить за услугу хостинга/колокации, чем самостоятельно обеспечивать наличие дискового пространства для хранения всех файлов, бесперебойный Интернет и бесперебойное питание компьютера. Поэтому на практике такой вариант встречается редко.

Основная цель хостинга и колокации – обеспечение круглосуточного доступа посетителей к сайту. То есть благодаря этим услугам сайт поддерживается в рабочем состоянии. В то же время, расходы на хостинг/колокацию для медицинского КНП – это расходы периода, которые учитываются на счете 92.

Такие расходы в полном объеме учитываются при определении объекта обложения налогом на прибыль. Медицинское КНП имеет право на налоговый кредит по таким услугам на общих основаниях согласно ст. 198 НК.

Пример

Медицинское КНП приобрело услуги по разработке сайта стоимостью 12 600 грн (в т. ч. ПДВ – 2 100 грн). Оплата регистрации доменного имени на один год – 2 160 грн (в т. ч. НДС – 360 грн). Предоплата услуг хостинга/колокации – 3 600 грн (в т. ч. НДС – 600 грн).

Бухучет операций по данным примера представлен в табл. 2.

Таблица 2. Учет расходов на сайт медицинского КНП

Учет аренды сайта

В случае аренды сайта медицинское КНП, по сути, получает право пользования авторским и смежным правами. Следовательно, платеж, осуществляемый им в пользу владельца веб-сайта, следует квалифицировать как роялти. Этот вывод справедлив как в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 4 НП(С)БУ 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290), так и в налогообложении (абз. 1 пп. 14.1.225 НК).

Поскольку речь идет о роялти, расходы на аренду сайта относятся непосредственно к расходам периода, в котором они понесены. Поскольку в нашем случае сайт арендуется для функционирования медицинского КНП, в бухучете плата за пользование таким сайтом входит в административные расходы.

Что касается НДС, то согласно абз. 2 пп. 196.1.6 НК выплата роялти в денежной форме не является объектом налогообложения. Причем, налоговики отмечают: для целей НДС-учета роялти является именно те случаи, когда лицензионный договор дает плательщику право пользоваться программной продукцией без права отчуждения (см., например, письмо ГФС от 23.11.15 г. № 25833/10/28-10-06-11). Поэтому о налоговом кредите речь здесь не идет.

Выводы

1. Медицинское КНП обязано обнародовать определенную информацию на собственной веб-странице (веб-сайте).
2. Расходы на создание сайта медицинского КНП не будут формировать в бухучете объекта нематериальных активов, а будут отражаться как расходы.
3. Расходы на аренду сайта включаются непосредственно в расходы периода, в котором они понесены.