Зарплатные новации в отчете № 1-НС: как разделить выплаты

С момента введения Отчета о доходах и расходах по ф. № 1-НС (квартальная) в его таблице 7 отражали расходы на оплату труда. Но начиная с отчетности за первое полугодие 2021 года здесь уже нужно показывать фонд зарплаты. Какие проблемы возникли у бухгалтеров медицинского КНП при заполнении этой таблицы отчета – подробно в нашем материале.

Фонд ≠ Расходы

Методологические расхождения в определении показателей государственных статистических наблюдений «фонд оплаты труда» и «расходы на оплату труда» изложены на сайте ВРУ. Ведь эти показатели имеют различное экономическое содержание, поэтому их абсолютные значения могут не совпадать.

Показатель «фонд оплаты труда» формируется в соответствии с Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5 (далее – Инструкция № 5). В его состав включаются начисления наемным работникам в денежной и натуральной формах (оцененные в денежном выражении) за отработанное и неотработанное время, которое подлежит оплате, или за выполненную работу независимо от источников финансирования этих выплат (абзац второй п. 1.3 Инструкции № 5).

Не включаются в фонд оплаты труда суммы пособий и прочих выплат за счет средств фондов государственного социального страхования (пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, пособие на погребение и т. п.), расходы на командировки, материальная помощь единовременного характера, которая предоставляется предприятием некоторым работникам по семейным обстоятельствам, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, суммы благотворительной помощи и т. п. (см. разд. 3 Инструкции № 5).

В составе «расходов операционной деятельности» выделяют экономический элемент «расходы на оплату труда». Этот показатель включает зарплату по окладам и тарифам, премии и поощрения, матпомощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и прочего неотработанного времени, прочие расходы на оплату труда. Методология формирования этого показателя регламентируется нормативными документами по вопросам ведения бухучета, в частности:

• Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденному приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318;
• Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 26 «Выплаты работникам», утвержденному приказом Минфина от 28.10.03 г. № 601;
• Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

Базовые составляющие показателей «фонд оплаты труда» и «расходы на оплату труда» – общие. Однако некоторые расходы учитываются в составе фонда оплаты труда, но не включаются в расходы на оплату труда, и наоборот. Разъяснение по расхождениям в методологии определения этих показателей дано в письме Госкомстата от 23.03.04 г. № 01-3-01-9/126.

В соответствии с этим письмом учитываются в показателе «расходы на оплату труда», но НЕ включаются в «фонд оплаты труда»:

• расходы на оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности;
• ежемесячные отчисления на создание резерва отпусков (ежегодного и дополнительного на детей);
• сумма выходного пособия при прекращении трудового договора и т. п.

Только штатные работники

Обратимся к Информации по заполнению Отчета о доходах и расходах № 1-НС (квартальная), изложенной в приложении 2 к письму НСЗУ от 13.07.21 г. (далее – Информация). Здесь сказано, что данные по фонду оплаты труда, которые должны быть отражены в таблице 7 отчета, заполняются в соответствии с Инструкцией № 5.

В свою очередь, НСЗУ отмечает, что «данные этого раздела должны соответствовать данным отчета по труду, который представляется в органы государственной статистики». Напоминаем, что медицинские КНП подают отчет по труду ежемесячно и ежеквартально по разным формам № 1-ПВ (см. табл. 1).

Таблица 1. Форма № 1-ПВ

Следует заметить, что таблица 7 имеет название «Фонд оплаты труда штатных работников». Очевидно, это объясняется тем, что программы государственных статистических наблюдений предусматривают учет фонда оплаты труда, начисленного всем работникам, а также выделение фонда штатных работников, входящих в учетный состав медицинского КНП, и разделение его на составляющие (абзац первый п. 1.5 Инструкции № 5).

Напоминаем, что для оценки занятости на микроуровне (медицинское КНП) используется показатель общего количества работников, который согласно абзацу четвертому п. 1.8 Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286, кроме штатных работников включает количество:

• внешних совместителей;
• работающих по гражданско-правовым договорам (далее – ГПД).

Таким образом, в фонд оплаты штатных работников НЕ входят начисления внешним совместителям и тем, кто выполняет работы (предоставляет услуги) по ГПД.

 К тому же, согласно абзацу третьему п. 1.5 Инструкции № 5 в общую сумму фонда оплаты труда штатных работников не включаются суммы, начисленные работникам:

• находящимся в отпуске по с беременности и родам и по уходу за ребенком;
• избранным в органы первичной профсоюзной организации;
• уволенным с работы на момент осуществления начислений.

Кроме того, если исходить из механизма заполнения форм № 1-ПВ (месячная) и № 1-ПВ (квартальная), в фонд оплаты труда штатных работников не войдут начисления призванным на срочную военную службу, военную службу по призыву лиц офицерского состава, во время мобилизации, на особый период или принятым на военную службу по контракту (п. 5 разд. ІІ разъяснения Госстата от 14.07.20 г. № 19.1.2-12/12-20, п. 1 разд. ІV разъяснения Госстата от 14.07.20 г. № 19.1.2-12/13-20).

Таблица 7 отчета по форме № 1-НС предусматривает детализацию фонда оплаты труда штатных работников по категориям. Примеры отражения работников по соответствующим категориями представлены в табл. 2.

Таблица 2. Структура штатных работников медицинского КНП

Начисления работникам медицинского КНП в таблице 7 отражаются в соответствии с расчетно-платежными документами независимо от срока их фактической выплаты. Указанные суммы приводятся до удержания НДФЛ и ВС (п. 1.4 Инструкции № 5).

При заполнении таблицы 7 нужно иметь в виду следующие особенности учета и отражения суммы фонда оплаты труда (п. 1.6 Инструкции № 5):

• начисления отражаются ЗА календарный месяц (с первого по последнее число месяца). Например, суммы начислений за время отпусков, в отличие от их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце. Следовательно, отпускные за календарные дни июля, начисленные и выплачены в конце июня, не будут отражены в таблице 7 отчета по ф. № 1-НС за первое полугодие. В то же время, в указанном отчете, конечно, будут отражены отпускные за календарные дни января, начисленные и выплачены в конце декабря;
• если начисление фонда оплаты труда производится за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, сумма такого начисления отражается в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления.

В графах 3 и 4 таблицы 7 отчета по ф. № 1-НС отражают общую сумму фонда оплаты труда штатных работников соответствующих категорий за соответствующий период прошлого года и отчетный период. В то же время, фонд оплаты труда состоит из трех укрупненных составляющих, представленных на рис.

Рис. Структура зарплаты

Основная зарплата

Фонд основной зарплаты включает начисленные вознаграждения за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). В его состав входят выплаты, перечисленные в п. 2.1 Инструкции № 5, в частности:

• вознаграждения за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам и должностным окладам, включая в полном объеме внутреннее совместительство;
• оплата в случае перевода работника на нижеоплачиваемую работу;
• оплата труда за время пребывания в командировке (не включает возмещение расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения).

Общая сумма фонда основной зарплаты штатных работников соответствующих категорий за соответствующий период прошлого года и за отчетный период приводится в графах 5 и 6 таблицы 7 отчета по форме № 1-НС.

Дополнительная зарплата

Фонд дополнительной зарплаты включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций. В его состав входят выплаты, перечисленные в п. 2.2 Инструкции № 5.

Среди них надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, в частности за:

• совмещение профессий (должностей);
• расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ;
• выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;
• работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда;
• работу в ночное время;
• руководство бригадой;
• классность водителям транспортных средств;
• ученую степень;
• прочие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством, включая доплату в размере минимальной зарплаты.

Конечно, сюда также относятся «ковидные» 300%-ные доплаты работникам медицинских КНП, введенные пп. 2 п. 5 разд. ІІ Закона от 17.03.20 г. № 533-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины по поддержке налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)». Механизм их начисления конкретизирован в постановлении КМУ от 23.03.20 г. № 246 «Некоторые вопросы оплаты труды медицинских и других работников, которые непосредственно заняты на работах по ликвидации острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS – CoV – 2».

В состав фонда дополнительной зарплаты также входят:

• премии и вознаграждения, в том числе за выслугу лет, которые имеют систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в пп. 2.3.2 Инструкции № 5);
• процентные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу);
• оплата работы в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни;
• суммы выплат, связанных с индексацией зарплаты работников;
• суммы компенсации работникам потери части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты.

Кроме того, в дополнительной зарплате также есть оплата за неотработанное время:

• оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющих детей;
• оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с колдоговором;
• оплата дополнительных отпусков в связи с учебой и творческих отпусков;
• оплата дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с Законом от 28.02.91 г. № 796-XII «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы»;
• суммы зарплаты, которые сохраняются по основному месту работы работников, за время их учебы с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
• оплата работникам, привлекаемым к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время;
• оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, которые предоставляются после каждого дня сдачи крови, или дней, присоединенных по желанию работника к ежегодному отпуску;
• оплата, сохраняемая за работниками, подлежащими медосмотру, по основному месту работы за время пребывания в медзаведении на обследовании;
• оплата простоев не по вине работника.

Общая сумма фонда дополнительной зарплаты штатных работников соответствующих категорий за соответствующий период прошлого года и за отчетный период указывается в графах 7 и 8 таблицы 7 отчета по форме № 1-НС.

Прочие поощрительные и компенсационные выплаты

Такие выплаты включают вознаграждения и премии, имеющие единовременный характер, компенсационные и прочие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или которые осуществляются сверх установленных указанными актами норм. К ним относятся выплаты, перечисленные в п. 2.3 Инструкции № 5.

Здесь нашли свое отражение вознаграждения и поощрения, которые осуществляются раз в год или имеют единовременный характер. В частности:

• вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы);
• премии за выполнение важных и особо важных заданий;
• единовременные поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и натуральной форме).

К составу прочих поощрительных и компенсационные выплат также относят матпомощь, которая имеет систематический характер, предоставлена всем или большинству работников (на оздоровление, кроме сумм, указанных в п. 3.31 Инструкции № 5).

Кроме того, среди прочих поощрительных и компенсационные выплат также есть выплаты соцхарактера в денежной и натуральной форме:

• расходы в размере страховых взносов медицинских КНП (кроме случаев, указанных в п. 3.5 Инструкции № 5) в пользу работников, связанных с добровольным страхованием (личным). Эти суммы включаются в фонд оплаты труда в том месяце, когда осуществляется перерасчет страховой компании;
• стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств медицинского КНП (кроме случаев, указанных в п. 3.2 Инструкции № 5);
• прочие выплаты, имеющие индивидуальный характер.

Что касается безвозвратной финпомощи, предоставляемой медработникам по решениям Киевской городской госадминистрации в рамках программы «Здоровье киевлян», то такая выплата также относится к прочим поощрительным и компенсационным выплатам. Такая позиция озвучена Минэкономики в письме от 14.12.20 г. № 3511-06/74016-07.

Общая сумма прочих поощрительных и компенсационные выплат штатных работников соответствующих категорий за соответствующий период прошлого года и за отчетный период приводится в графах 9 и 10 таблицы 7 отчета по форме № 1-НС.

Прочие выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда

Перечень таких выплат приведен в разд. 3 Инструкции № 5. В свою очередь, вызывает удивление, что в таблице 7 отчета по ф. № 1-НС графы 11 и 12 имеют общее название «Інші виплати, що не належать до фонду оплати праці (у т. ч. ЄСВ)».

ЕСВ. ЕСВ согласно п. 3.1 Инструкции № 5 не относится к фонду оплаты труда. НО! Раздел VІ «Показники щодо витрат на утримання робочої сили, що не входять до складу фонду оплати праці» формы № 1-ПВ(квартальная) не содержит сумм ЕСВ (п. 3 разд. VІІ разъяснения Госстата от 14.07.20 г. № 19.1.2-12/13-20). И это вполне очевидно.

Ведь ЕСВ имеет свою особую специфику отражения в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденном приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4 (далее – Налоговый расчет). И, в частности, в приложении Д1 к этому Налоговому расчету.

А именно, суммы, начисленные за дни ежегодных и дополнительных отпусков, вносятся в графу 16 «Загальна сума нарахованої заробітної плати (нарахованого доходу) (усього з початку звітного місяця)» приложения Д1 к Налоговому расчету с указанием соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце, с кодом типа начислений 10. А суммы, приходящиеся на дни отпуска в следующих месяцах, включаются в поле следующих месяцев и отражаются в отдельных строках за первой строкой с кодом типа начислений 10. Именно такой механизм п. 1 разд. ІV Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4 (далее – Порядок № 4).

Таким образом, если, например, отпуск начнется с конца июня, а закончится в июле, то в состав фонда дополнительной зарплаты (графы 7 и 8 таблицы 7 отчета по ф. № 1-НС) войдут только отпускные июня. Аналогичный принцип распределения выплат будет и в приложении Д1 к Налоговому расчету. Вместе с тем, ЕСВ будет начислен на полную сумму таких переходящих отпускных в июне.

Так какую же сумму ЕСВ желает видеть НСЗУ в графах 11 и 12 таблицы 7 отчета по ф. № 1-НС за первое полугодие? ЕСВ, касающегося только отпускных за календарные дни июня в соответствии с персонификацией приложения Д1 к Налоговому расчету? Или всю сумму ЕСВ, начисленную в июне и отраженную в самом Налоговом расчете?

Если медицинские КНП будут отражать ЕСВ (и еще не понятно, каким образом), как того желает НСЗУ, в таблице 7, то эта таблица уже не будет соответствовать данным отчета по труду по форме 1-ПВ (квартальная). Ведь именно такое соответствие отмечает НСЗУ в Информации. И в результате в связи с названием граф 11 и 12 таблицы 7 отчета по ф. № 1-НС НСЗУ противоречит сама себе.

Больничные и декретные. В фонд оплаты труда также не входят (п. 3.2, 3.3 Инструкции № 5):

1) суммы пособий и прочих выплат, осуществляемых за счет средств ФСС, в частности:

• пособие по временной нетрудоспособности;
• пособие по беременности и родам;
• пособие на погребение.

2) оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств медицинского КНП

Но! Строка 9020 формы № 1-ПВ(квартальная), в которой речь идет о выплатах на соцобеспечение работников, не содержит данных о суммах, начисленных работникам по общеобязательному государственному социальному страхованию и оплате первых 5 дней временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве (п. 6 разд. VІІ разъяснения Госстата от 14.07.20 г. № 19.1.2-12/13-20).

Это также вполне очевидно, ведь если проводить параллели с отражением в фонде оплаты труда отпускных, то больничные и декретные также следует отражать только в сумме, приходящейся на такой месяц. Кстати, аналогичный подход к отражению в приложении Д1 к Налоговому расчету суммы выплат, начисленных за дни временной нетрудоспособности, и пособия по беременности и родам в отдельных строках предусмотрен п. 1 разд. ІV Порядка № 4.

И на практике, конечно, могут быть такие случаи, когда, например, больничный лист за календарные дни июня поступит только в июле или даже позже. И, соответственно, в том месяце и будут начислены больничные за июнь. Конечно, это не найдет своего отражения в таблице 7 отчета № 1-НС за первое полугодие 2021 года.

Следовательно, в таблице 7 отчета по форме № 1-НС, так же, как и в отчете по труду по форме № 1-ПВ (квартальная), не место больничным и декретным.

Прочие выплаты. Что касается отражения в таблице 7 прочих выплат, не относящихся к фонду оплаты труда, то следует помнить, что медицинское КНП как неприбыльная организация должно одновременно отвечать требованиям, перечисленным в пп. 133.4.1 Налогового кодекса.

Среди них абзацем третьим этого подпункта установлено, что учредительные документы такой организации (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) должны содержать запрет распределения полученных доходов (прибылей) или их части, в частности, среди работников (кроме оплаты их труда, начисления ЕСВ). Следовательно, если выплата работнику медицинского КНП не относится к фонду оплаты труда и при этом не является обязательной по законодательным требованиям, есть большой риск лишиться статуса неприбыльщика.

Среди разрешенных выплат работникам медицинских КНП, которые не относятся к фонду оплаты труда, можно выделить (п. 3.8, 3.9, 3.13, 3.15, 3.24 Инструкции № 5):

• суммы выходного пособия в случае прекращения трудового договора (ст. 44 КЗоТ);
• суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении (ст. 117 КЗоТ);
• компенсация морального ущерба работникам за счет средств медицинского КНП, которая выплачивается по решению суда (ст. 237¹ КЗоТ);
• командировочные расходы: суточные (в полном объеме), стоимость проезда, расходы на наем жилого помещения (ст. 121 КЗоТ, письмо ГФС от 03.10.16 г. № 21415/6/99-99-15-02-02-15);
• расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме расходов на зарплату, указанных в пп. 2.2.12 Инструкции № 5): расходы на оплату обучения работников в вузе и учреждениях повышения квалификации, профподготовки и переподготовки кадров; оплата проезда к местонахождению учебного заведения и обратно (письмо ГФС от 03.10.16 г. № 21415/6/99-99-15-02-02-15, ИНК ГНС от 26.10.20 г. № 4402/ІПК/99-00-05-05-02-06).

Что касается взносов медицинского КНП согласно договорам добровольного медстрахования, предусмотренным п. 3.5 Инструкции № 5, то здесь нужно отметить следующее. Бывает, что в местном бюджете есть бюджетная программа добровольного медстрахования работников медицинских КНП. В таком случае заключение медицинскими КНП таких договоров со страховщиками о страховании работников медицинских КНП за счет средств бюджета по бюджетной программе не является основанием для утраты статуса неприбыльной организации. Но, конечно, при условии, что полученные медицинскими КНП средства расходуются по целевому назначению (см. ИНК ГНС от 22.01.20 г. № 238/5/99-00-07-02-02-05/ІПК).

Во всех остальных случаях (за счет средств от услуг по программе медицинских гарантий или платных) добровольное медстрахование работников медицинского КНП может иметь негативные последствия утраты статуса неприбыльщика (см. ИНК ГФС от 26.04.18 г. № 1889/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Общая сумма прочих выплат, которые не относятся к фонду оплаты труда, штатных работников соответствующих категорий за соответствующий период прошлого года и за отчетный период приводится в графах 11 и 12 таблицы 7 отчета по форме № 1-НС.

Выводы

1. В отличие от предыдущих отчетов по форме № 1-НС, где отражались расходы на оплату труда, начиная с отчета за первое полугодие 2021 года в таблице 7 указываются данные о фонде зарплаты.
2. В таблице 7 отчета следует отражать только выплаты, начисленные штатным работникам по соответствующим категориям.
3. Фонд зарплаты штатных работников отражается по трем составляющим: основная, дополнительная зарплата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты.
4. НСЗУ разъясняет, что данные таблицы 7 должны соответствовать данным отчета по труду, который предоставляется в органы Госстата. При этом общее название граф 11 и 12 этой таблицы противоречит озвученной позиции.