Платные услуги медицинского КНП: когда использовать РРО/ПРРО

Все больше и больше медицинских КНП вводят платные услуги. Одни пациенты платят за такие услуги наличностью, другие – при помощи платежных карточек. Некоторые заведения специально для этого заключили договоры с банками, чтобы те поставили в помещениях КНП свои терминалы. Ну а кто-то специально направляет своих пациентов в отделения банков сделать оплату по заранее сформированным QR-кодам или счетам. В каких из перечисленных случаев медицинскому КНП следует использовать РРО/ПРРО и как при этом должны быть отражены услуги в фискальном чеке? Подробно об этом – в нашем материале.

РРО/ПРРО-обязанные

Правовые основы применения РРО и ПРРО в сфере услуг определяет Закон от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (далее – Закон № 265). При этом следует ориентироваться именно на понятие «поставка услуг», определенное в пп. 14.1.185 Налогового кодекса.

Кстати, ВАСУ также считает, что для целей РРО нужно руководствоваться «налоговым» определением данного термина, согласно которому под поставкой услуг подразумевается любая операция, не являющаяся поставкой товаров (см. решение от 14.12.16 г. К/800/45177/15). Исходя из этого, под поставку услуг подпадают как платные услуги медицинского КНП, так и предоставление таким субъектом хозяйствования (далее – СХ) имущества в аренду (см. также письмо ГФС от 11.04.16 г. № 8020/6/99-99-22-03-07-15).

Если же медицинское КНП получает благотворительную помощь, то действие Закона № 265, конечно, на такие операции не распространяется. Соглашаются с этим и налоговики (см. письма ГФС от 27.10.15 г. № 22787/6/99-99-22-07-03-15 и от 04.11.15 г. № 23517/6/99-99-22-07-03-15, письмо ГУ ГФС в Киевской области от 16.01.16 г. № 99/10/10-36-22-07-22).

Действие Закона № 265 распространяется на всех субъектов хозяйствования, их хозяйственные единицы и представителей (уполномоченных лиц) СХ, которые осуществляют расчетные операции в наличной и/или безналичной форме.

В свою очередь, определение термина «расчетная операция» дано в ст. 2 Закона № 265. И наиболее распространенным видом такой операции будет прием от покупателя по месту реализации услуг:

• наличных средств;
• платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.

Кроме того, к расчетным операциям также относится выдача наличных денег за возвращенный товар или непредоставленную услугу. Например, пациент уплатил заранее за пять сеансов массажа, воспользовался четырьмя, а пятый ему уже не понадобился, и он желает возврата денег за ненужную уже услугу.

К тому же, ст. 2 Закона № 265 содержит обобщающие нормы по отнесению операций с платежными карточками или, как их сейчас называют, электронными платежными средствами (ЭПС) к расчетным операциям в целях применения РРО/ПРРО. Итак, в случае применения ЭПС – это:

• оформление соответствующего расчетного документа по оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя;
• в случае возврата товара (отказа от услуги) – оформление расчетных документов по перечислению денег в банк покупателя;

Таким образом, медицинское КНП фактически будет иметь дело с эквайрингом. Под ним подразумевают услугу технологического, информационного обслуживания расчетов по операциям, осуществляемым с использованием ЭПС в платежной системе (п. 1.9 ст. 1 Закона от 05.04.01 г. № 2346-III «О платежных системах и переводе денежных средств в Украине»; далее – Закон № 2346).

А именно медицинское КНП будет выступать в качестве торговца. Им считается субъект предпринимательской деятельности, который по договору с эквайером или платежной организацией принимает к обслуживанию платежные инструменты в целях оплаты стоимости услуг (п. 1.42 ст. 1 Закона № 2346).

В свою очередь, ст. 2 Закона № 265 дает определение понятия «место проведения расчетов»:

• место, где осуществляются расчеты с покупателем за оказанные услуги и хранятся полученные за оказанные услуги наличные средства;
• место получения покупателем предварительно оплаченных услуг с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.

Следовательно, если медицинское КНП принимает за платные услуги и аренду наличные средства и (благодаря договору еквайринга) ЭПС, оно осуществляет расчетные операции. Последние требуют применения РРО или ПРРО.

РРО/ПРРО-«освобожденцы»

РРО/ПРРО не применяются в случаях, перечисленных в ст. 9 Закона № 265, в частности при выполнении банковских операций (п. 2).

Исходя из этого, по мнению ГНС, РРО/ПРРО можно не применять (см. ИНК от 09.04.20 г. № 1458/6/99-00-05-04-01/ІПК) при осуществлении расчетов:

• исключительно в безналичной форме (перевод денег с текущего счета на текущий счет через учреждение банка);
• путем внесения денег через кассу банка;
• в кассе банка через платежный терминал и/или программно-технический комплекс самообслуживания (ПТКС), который принадлежит банку.

Таким образом, медицинское КНП может не применять РРО/ПРРО, например, если пациент будет оплачивать счет по реквизиту или QR-коду в отделении банка. Так же не будет требоваться использование таких регистраторов в случае, если оплата услуг будет производиться через ПТКС, принадлежащий банку. В таком случае вовсе не имеет значения, где установлен этот ПТКС: на территории банка или медицинского КНП.

Аналогичную позицию (без РРО/ПРРО для субъекта, предоставляющего услуги) ГНС изложила и в отношении фискализированных ПТКС, принадлежащих коммерческим агентам банков и небанковским учреждениям. Ведь использование таких ПТКС, не оборудованных РРО и/или ПРРО, запрещается (абзац четвертый п. 2 ст. 9 Закона № 265).

Однако на практике, к сожалению, встречаются субъекты, которые имеют ПТКС по приему наличности для дальнейшего ее перевода медицинским КНП, но, вопреки Закону № 265, не оборудовали их специальными РРО/ПРРО. И здесь КНП, с одной стороны, лучше вообще не заключать договоры с такими незаконопослушными коммерческими агентами банков и небанковскими учреждениями. Однако, с другой стороны, отсутствие в ПТКС РРО/ПРРО – это уже проблема не медицинского КНП, а упомянутых платежных посредников.

В любом случае при получении оплаты на свой текущий счет через платежных посредников медицинское КНП не принимает от покупателя ни наличных средств, ни платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. Их принимает платежный посредник (через ПТКС) от своего имени. Медицинское КНП получает безналичные денежные средства на свой текущий счет. Поэтому расчетная операция в понимании Закона № 265 у медицинского КНП отсутствует. Следовательно, и обязанности применения РРО/ПРРО в таком случае нет. Аналогичного мнения придерживается и ГФС во Львовской обл. в ИНК от 20.05.19 г. № 2243/ІПК/10/13-01-14-07-10.Кстати, п. 14 ст. 9 Закона № 265 содержит еще одну льготу, которой могут воспользоваться медицинские КНП (см. рис. 1).

Рис. 1. Услуги без РРО/ПРРО

К сожалению, Закон № 265 не расшифровывает указанные способы расчета. Поэтому норму п. 14 ст. 9 данного Закона по-разному трактуют как бухгалтеры, независимые консультанты, так и налоговики и Нацбанк.

Обратимся к Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 21.01.04 г. № 22. В абзаце втором п. 10.1 этой Инструкции сказано, что дистанционное обслуживание счета клиент может осуществлять с помощью систем «Клиент–Банк», «Клиент–Интернет–Банк», «телефонный банкинг», «платежное приложение» и других систем дистанционного обслуживания. Сюда вполне можно отнести Приват24, Ощад24/7, да и даже Монобанк. Хотя с последним не понятно, почему НБУ относит его не к системам дистанционного обслуживания, а к сервисам банков, которые предоставляются клиентам, в частности, для проведения расчетов, осуществления оплаты предоставленных услуг (см. письмо НБУ от 30.12.20 г. № 57-0009/80572).

Что касается «перевода денег», то его определение найдем в абзаце первом п. 1.24 ст. 1 Закона № 2346. Это движение определенной суммы денежных средств в целях ее зачисления на счет получателя или выдачи ему в наличной форме. Инициатор и получатель могут быть одним и тем же лицом.

Учитывая это, к сервисам перевода денежных средств можно отнести платежных посредников, с которыми заключены соответствующие договоры. Среди них – Portmone, EasyPay, PayPong, Ipay.ua, City24.

В этой всей ситуации с применением льготы п. 14 ст. 9 Закона № 265 весьма разочаровывает позиция ГНС в разъяснении от 29.12.20 г., размещенном на ее официальном сайте. Ведь налоговики почему-то считают, что воспользоваться данной льготой по неприменению РРО/ПРРО можно, только если потребители заказывают услуги через Интернет.

Однако пациент может сначала заказать услугу непосредственно в медицинском КНП, оплатить ее через Приват24, Ощад24/7 и т. п., а затем обратиться за ее предоставлением в заведение. И здесь, конечно, имеет место проведение расчетов. Поэтому тем медицинским КНП, у которых есть намерение воспользоваться льготой из п. 14 ст. 9 Закона № 265, советуем обратиться с запросом в ГНС для получения ИНК.

КОРО на хозяйственную единицу

Благодаря ст. 10 Закона № 265 существует Перечень отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций и/или программных регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книг и книг учета расчетных операций, утвержденный постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336 (далее – Перечень № 1336). В п. 2 этого Постановления установлен предельный размер годового объема расчетных операций по предоставлению услуг, в случае превышения которого применение РРО и/или ПРРО обязательно (см. табл. 1).

Таблица 1. Медицинские услуги с использованием КОРО и РК на хозяйственную единицу вместо РРО/ПРРО

Расчетный документ

РРО/ПРРО. Медицинские КНП, осуществляющие расчетные операции и не имеющие никаких преференций по использованию РРО/ПРРО, обязаны проводить такие операции на полную сумму предоставления услуги (п. 1 ст. 3 Закона № 265):

• через РРО или ПРРО;
• с созданием в бумажной и/или электронной форме соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций (о чеках РРО/ПРРО подробнее см. ниже).

РК. Если медицинские КПН подпадают под льготы ст. 10 Закона № 265, они используют КУРО и РК на хозяйственную единицу. В свою очередь, согласно п. 2 гл. 1 разд. ІІІ Порядка регистрации и ведения расчетных книг, книг учета расчетных операций, утвержденного приказом Минфина от 14.06.16 г. № 547 (далее – Порядок № 547), расчетная книга должна быть сброшюрована и состоять из:

• регистрационной страницы (приложение 6 к Порядку № 547);
• блоков последовательно пронумерованных расчетных квитанций по ф. № РК-1 (приложение 3 к Положению о форме и содержании расчетных документов/электронных расчетных документов, утвержденному приказом Минфина от 21.01.16 г. № 13; далее – Положение № 13).

Итак, расчетным документом при использовании медицинским КНП КУРО будет расчетная квитанция.

Без РРО/ПРРО и РК. Если медицинское КНП не обязано применять РРО/ПРРО и РК, то следует обратить внимание на п. 15 ст. 3 Закона № 265. Ведь согласно этому пункту медицинские КНП, осуществляющие расчетные операции, обязаны предоставлять в бумажной и/или электронной форме покупателю услуг по его требованию чек, накладную или другой расчетный документ, удостоверяющий передачу права собственности на них от продавца к покупателю в целях выполнения требований Закона от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 1023). А нарушение этого правила влечет за собой ответственность, предусмотренную этим Законом.

Кстати, если мы обратимся к ч. 8 ст. 10 Закона № 1023, то увидим, что исполнитель в зависимости от характера и специфики предоставленной услуги в любом случае (а не только по требованию пациента) обязан выдать потребителю расчетный документ, удостоверяющий факт предоставления услуги. Поэтому медицинскому КНП, которое не использует РРО/ПРРО или РК, следует позаботиться о том расчетном документе, который подтверждает факт предоставления услуги. Возможно, это будет акт предоставленных услуг, оформленный с конкретным пациентом, товарный чек или квитанция.

В то же время, напоминаем, что при использовании ЭПС для оплаты стоимости услуг квитанция платежного терминала не является расчетным документом в понимании Закона № 265 и Закона № 1023 (см. письмо НБУ от 28.11.19 г. № 57-0007/62082). Также не является расчетным документом и квитанция ПТКС.

РРО VS ПРРО

Следует помнить, что РРО и ПРРО, несмотря на единую цель, являются абсолютно разными регистраторами, использование которых предусмотрено соответственно:

• Порядком регистрации и применения регистраторов расчетных операций, которые применяются для регистрации расчетных операций за товары (услуги), утвержденным приказом Минфина от 14.06.16 г. № 547;
• Порядком регистрации, ведения реестра и применения программных регистраторов расчетных операций, утвержденным приказом Минфина от 23.06.20 г.

В свою очередь, постановлением КМУ от 18.02.02 г. № 199 утверждены:

• Требования по обеспечению выполнения фискальных функций регистраторами расчетных операций для различных областей применения;
• Требования по обеспечению выполнения фискальных функций программными регистраторами расчетных операций для различных областей применения.

Законодательно не установлены ограничения по использованию СХ этих двух регистраторов одновременно (см. ОИР, категория 109.24). А различия и общие характеристики РРО и ПРРО, которые следуют из ст. 2 Закона № 265, представим в табл. 2.

Таблица 2. РРО VS ПРРО

Порядок регистрации РРО представим в табл. 3, а ПРРО – табл. 4.

Таблица 3. Регистрация РРО

Таблица 4. Регистрация ПРРО

В свою очередь, разрешается осуществлять вход в ПРРО и работать только тем кассирам, которых СХ указал в Сообщении о предоставлении информации относительно квалифицированного сертификата открытого ключа о кассире по форме J/F1391801 (ОИР, категория 109.24). Таким образом, медицинскому КНП, который намерен использовать ПРРО, следует заранее позаботиться, чтобы у всех, кто будет работать на нем, были электронные подписи.

Чеки РРО/ПРРО

Если медицинское КНП использует РРО/ПРРО, оно будет выдавать пациентам за предоставленные услуги соответствующие чеки. Так же через РРО/ПРРО следует провести операцию возврата денег в случае непредоставленной услуги (см. табл. 5).

Таблица 5. Расчетные документы РРО/ПРРО

Кстати, фискальный чек может быть выдан как в денежной, так и в электронной форме (см. рис. 2). А учитывая Закон № 1023 и Закон о РРО, «техническая невооруженность» пациента не обязует медицинское КНП прибегать именно к бумажной форме расчетного документа. Главное, чтобы такой документ был выдан или создан в электронной форме не позднее момента передачи услуги (ч. 11 ст. 8 Закона № 1023).

Рис. 2. Бумажный/электронный расчетный документ

Следует учитывать, что при отсутствии в документе хотя бы одного из обязательных реквизитов такой документ не будет приниматься в качестве расчетного (п. 3 разд. І Положения № 13). А одним из таких реквизитов в чеках РРО/ПРРО является название услуги – слово, сочетание слов или слова и цифровой код, которые отражают потребительские признаки услуги и однозначно идентифицируют услугу в документообороте медицинского КНП (п. 2 разд. І Положения № 13).

В то же время, допускаются сокращения (см. письма ГНА от 09.04.99 г. № 5364/7/23-3117, от 04.08.99 г. № 11474/7/23-3117). А с какой учетной программы конкретные названия услуг по прейскуранту перекочуют в РРО/ПРРО – это уже дело техники.

Вместе с тем, в наименовании услуг нельзя указывать, например, просто: «пломбирование зуба». Нужно писать, например, так: 4217 «Пломб_зуб__(1,25): Градия», 4218 «Пломб_зуб_ (1,5): Градия» и т. п.

Кроме того, РРО/ПРРО должен предоставлять возможность формирования скидки на услугу. Почти все современные модели позволяют вводить скидки непосредственно перед продажей.

В то же время, в «ПРРО Касса» и «пРРОсто», предоставляемых ГНС бесплатно, в настоящее время не реализованы возможности проведения операций по продаже услуг с использованием скидки и/или округленной надбавки. Но проведение таких операций предусмотрено для разработчиков программного обеспечения ПРРО, которые будут использовать программный интерфейс (см. ОИР, категория 109.24).

Весьма неоднозначным является проведение через РРО/ПРРО предоплаты за медицинскую услугу. Учитывая ст. 2 Закона № 265, здесь вообще нет расчетной операции. Ведь предоставление услуги еще не происходит. К тому же, медицинские КНП обязаны проводить расчетные операции на полную сумму предоставления услуг через (п. 1 ст. 3 Закона № 265):

• зарегистрированные, опломбированные и переведенные в фискальный режим работы РРО;
• зарегистрированные фискальным сервером ГНС ПРРО.

Несмотря на это, ГНС в ОИР, категория 109.04, делает вывод, что расчетные операции при осуществлении предварительной (авансовой) оплаты за услугу проводятся через РРО с указанием в кассовом чеке «предоплата товаров». В то же время, в программных решениях «ПРРО Касса» и «пРРОсто», предоставляемых ГНС бесплатно, на сегодняшний день не реализованы возможности проведения через ПРРО предварительной (авансовой) оплаты за услугу.

В свою очередь, на практике возможные варианты:

• указываем один «общий» артикул «Аванс (предоплата)», который относится к отделу (товарной группы) со «свободной ценой». В таком случае сама сумма аванса в момент его получения вводится с клавиатуры РРО в режиме «свободной цены»;
• в РРО можно заранее запрограммировать цену в 1 грн для артикула «Аванс за»… Тогда, принимая деньги от покупателя и указывая в чеке необходимое количество принятых гривен, можно провести через РРО аванс;
• в случае получения аванса выбивают чек, в котором отражается то количество приобретаемой услуги, которое соответствует сумме аванса (можно указать дробь);
• по каждому артикулу дополнительно указываем еще один артикул «предоплата за…» и забиваем полную цену этой услуги. При получении аванса указываем дробное количество «предоплаты за…». Но этот способ «съедает» много памяти РРО, так как под каждую услугу нужно ввести два артикула.

РРО/ПРРО → РОS-терминал

Медицинские КНП, использующие РРО/ПРРО, должны обязательно принимать ЭПС за оказанные услуги. Такие требования содержит постановление КМУ от 29.09.10 г. № 878 «Об осуществлении расчетов за проданные товары (предоставленные услуги) с использованием специальных платежных средств».

Освобождены от обязательного приема ЭПС только:

• заведения общественного питания закрытого типа, которые обслуживают определенный контингент потребителей;
• предприятия торговли с торговой площадью до 20 м² (кроме АЗС);
• СХ, осуществляющие деятельность в населенных пунктах с численностью населения меньше чем 25 тыс. чел.

Для приема оплаты за услуги с помощью ЭПС медицинскому КНП необходимо иметь РОS или, как его еще называют, платежный терминал (п. 1.32¹ ст. 1 Закона № 2346). Количество РОS-терминалов должно быть не менее 50 % от количества РРО. Если у медицинского КНП всего один РРО, он также обязан обеспечить прием ЭПС, то есть ему нужен один РОS-терминал (подробнее см.: Алиев Т. «Платные услуги медицинского КНП: когда использовать РОS-терминал»).

Кстати, платежный терминал можно использовать и без привязки к РРО/ПРРО, при условии что медицинское КНП не применяет РРО согласно Закону № 265. Никаких запретов по этому поводу законодательство не содержит (см. письма Минэкономики от 07.02.13 г. № 3501-06/4370-12 и ГУ ГФС в г. Киеве от 14.11.17 г. № 2616/ІПК/26-15-14-09-13).

Выводы

1. Если медицинское КНП принимает за платные услуги и аренду наличные средства и платежные карточки, оно должно применить РРО или ПРРО.
2. Неиспользование РРО/ПРРО не освобождает медицинское КНП от обязанности предоставлять пациенту расчетный документ, подтверждающий факт предоставления услуги.
3. Медицинские КНП, использующие РРО/ПРРО, обязаны использовать РОS-терминал для расчетов карточками за предоставленные услуги.