«Сюрпризы» одной повестки

Призванные на военные сборы не освобождаются от НДФЛ и ЕСВ

В последнее время работодатели столкнулись с проблемами, связанными с мобилизацией и призывом работников на сборы. Прежде всего заметим, что это разные понятия, поэтому и подход к ним у кадровиков и бухгалтеров должен быть разным. В данной статье будем разбираться с социальными гарантиями, нюансами оформления документации и тонкостями налогообложения доходов работников, призванных на военные сборы

Лидия Чорногуз,
консультант по вопросам учета и налогообложения

Лицу, которое призывается на военные сборы, направляется повестка установленного образца с указанием даты прибытия в военкомат (конечно, если это не доброволец).

Руководители предприятий, учреждений, организаций и учебных заведений независимо от подчинения и формы собственности должны обеспечить своевременное прибытие военнообязанных на определенные пункты сбора (абз. второй ч. 9 ст. 29 Закона № 2232).

Призванным на военные сборы выплачивается зарплата за отработанное время, а также средняя зарплата за первые полмесяца сборов (выплачивается заранее, до дня прекращения работы в связи с отъездом на сборы).

За призванными на сборы военнообязанными на весь период сборов и резервистами на все время выполнения ими обязанностей службы в военном резерве, включая время проезда к месту их проведения и обратно, сохраняются место работы, должность и средняя зарплата на предприятии, в учреждении, организации независимо от подчинения и формы собственности (ч. 11 ст. 29 Закона № 2232).

Лиц, призванных на военные сборы, следует отличать от мобилизованных на военную службу (эту тему мы уже рассматривали в публикации «Аты-баты, шли солдаты...»), поскольку порядок обеспечения их социальных гарантий и налогообложения выплат регламентируются разными нормами.

Кадровые вопросы

После представления работником повестки издается приказ о его освобождении от работы на период сборов (см. образец 1).

Образец 1

Оформление приказа об освобождении военнообязанного от работы на время прохождения военных сборов

В кадровых документах (табеле учета рабочего времени) такое отсутствие сотрудника отмечается «ІН» (код 22) — неотработанное время, предусмотренное законодательством (военные сборы).

По окончании учебных сборов работник должен представить кадровой службе предприятия военный билет в качестве доказательства участия в военных сборах и для подтверждения периода отсутствия на работе. В военном билете должна быть запись о виде сборов и сроке их проведения, удостоверенная подписью и гербовой печатью воинской части (см. образец 2).

Образец 2

Запись в военном билете о прохождении учебных сборов

Если сотрудник вызван на сборы во время ежегодного или дополнительного отпуска, отпуск продлевается после окончания сборов или переносится на другой период (п. 10 Инструкции № 80).

Увольнять работников, призванных на сборы, разрешено только в случае ликвидации предприятия (п. 7 Инструкции № 80).

Елена Пилипенко,
главный бухгалтер ООО «Октопус девелопмент групп»:

— Мобилизация и учебные сборы — понятия разные. Следует обратить внимание на то, что для выплат мобилизованным сотрудникам законодательно установлен льготный режим налогообложения. А вот за работника, призванного на сборы, предприятие будет платить налоги, хотя впоследствии они будут компенсированы за счет бюджетных средств.

Социальные гарантии

Как отмечалось выше, за призванными на сборы военнообязанными на весь период сборов и резервистами на все время выполнения ими обязанностей службы в военном резерве, включая время проезда к месту их проведения и обратно, сохраняются место работы, должность и средняя зарплата.

Согласно ч. 13 ст. 29 Закона № 2232 выплата средней заработной платы военнообязанным за весь период сборов и резервистам за время выполнения ими обязанностей службы в военном резерве осуществляется за счет бюджетных средств. Порядок ее выплаты утвержден постановлением КМУ от 23.11.2006 № 1644 и детализирован в Инструкции № 80. В соответствии с п. 2 Порядка № 1644 выплата среднего заработка проводится за счет средств предприятий, в которых работают призванные на сборы граждане, с последующим возмещением этих расходов за счет средств, предусмотренных в госбюджете на содержание Минобороны.

Для получения возмещения понесенных расходов работодателю необходимо будет предоставить счета в районный военкомат, в котором состоят на учете военнообязанные. К счетам прилагаются ведомости на выплату средней зарплаты, начисленной военнообязанным, призванным на сборы, по форме согласно п. 12 Инструкции № 80. Районный военкомат акцептует эти счета и передает для оплаты областному военкомату. Возмещению подлежат все расходы, связанные с выплатой среднего заработка, в том числе ЕСВ.

Средняя зарплата для оплаты времени пребывания на сборах рассчитывается в соответствии с Порядком № 100 исходя из выплат за последние два календарных месяца работы, предшествующих вызову на сборы.

Выплата среднего заработка осуществляется в сроки, установленные на предприятии для выплаты заработной платы (п. 8 Инструкции № 80).

Если во время сборов сотрудник заболел и продолжает болеть после их окончания, за ним сохраняются место работы и должность, но с даты окончания сборов вместо среднего заработка работнику будет выплачиваться пособие по временной утрате трудоспособности (ч. 14 ст. 29 Закона № 2232).

Александр Ефимов,
управляющий партнер, адвокат, кандидат юридических наук:

— Мобилизация и военные сборы — разные понятия в украинском законодательстве. Так, в соответствии со ст. 2 Закона № 2232 военная служба по призыву по мобилизации на особый период является видом военной службы. Что касается учебных сборов, то в соответствии со ст. 29 этого же Закона они являются службой в военном резерве, а не видом военной службы (хотя на военнообязанных и резервистов и распространяется действие уставов Вооруженных Сил Украины). Поэтому вполне логично, что вопросы, связанные с содержанием мобилизованных и призванных на военные сборы, должны регулироваться по-разному.

Налоги и бухучет

Ни НК, ни Закон о ЕСВ не содержат никаких оговорок относительно среднего заработка работников, призванных на сборы. Поэтому из выплат, которые начисляются работникам, призванным на сборы, обязательно удерживаются НДФЛ и ЕСВ. Кроме того, на средний заработок, выплачиваемый в таких случаях, предприятие должно начислять ЕСВ.

Объектом обложения военным сбором являются доходы в форме зарплаты и других поощрительных и компенсационных выплат работнику по трудовому или гражданско-правовому договору. В соответствии с пп. 2.2.12 Инструкции № 5 оплата работникам, привлекаемым к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время, является составляющей фонда оплаты труда.

Таким образом, средний заработок, начисленный таким работникам, является объектом обложения военным сбором.

Пример

Работник экономического отдела Сидоров К. И. призван на военные сборы с 08.09.2014. За период пребывания на сборах в сентябре ему начислено 2 650 грн (средний заработок). Как данную операцию отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский и налоговый учет по данным примера приведен в таблице.

1. Лиц, призванных на сборы, следует отличать от призванных на военную службу в связи с мобилизацией. Для призванных на сборы освобождение от НДФЛ и ЕСВ не предусмотрено.

2. Призванному работнику работодатель обязан выплатить зарплату за отработанное время, а также среднюю зарплату за первые полмесяца сборов. Остальное время пребывания на сборах оплачивается в пределах средней зарплаты не реже двух раз в месяц.

3. Работодатель должен самостоятельно обращаться в военкомат за компенсацией начисленного среднего заработка, а также начисленной на него суммы ЕСВ.

Нормативная база

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Закон № 2232 — Закон Украины «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.1992 № 2232-XII.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Порядок № 1644 — Порядок и размеры денежного обеспечения и поощрения военнообязанных и резервистов, утвержденные постановлением КМУ от 23.11.2006 № 1644.

Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.1995 № 100.

Инструкция № 80 — Инструкция об условиях выплаты денежного обеспечения и поощрения военнообязанных и резервистов, утвержденная приказом Минобороны от 12.03.2007 № 80.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.

Дата подготовки
05.10.2014