Процесс пошел... Как повлияет изменение прожиточного минимума и минимальной зарплаты на хозяйственную деятельность предприятий

До конца 2014 года минимальная зарплата и прожиточный минимум для трудоспособных лиц останутся на уровне 1 218 грн. Как известно, на основе этих социальных стандартов проводятся микроэкономические расчеты. Поэтому бухгалтеру предприятия нужно быть очень внимательным при расчете налоговых социальных льгот, начислении НДФЛ, не облагаемой налогами материальной помощи, применении фиксированной ставки единого налога, расчета ФОП и т. д.

Александр Макарченко,
главный редактор медиапроекта «Аналитика и практика»

Минимальная заработная плата — законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может оплачиваться выполненная работником месячная или почасовая норма труда (объем работ). В минимальную зарплату не включаются доплаты, надбавки и компенсационные выплаты (ст. 95 КЗоТ).

Прожиточный минимум — стоимостная величина набора продуктов питания, достаточного для обеспечения нормального функционирования организма человека, сохранения его здоровья, а также минимального набора непродовольственных товаров и услуг, необходимых для удовлетворения основных социальных и культурных нужд человека (ст. 1 Закона о прожиточном минимуме).

Достаточно ли для приобретения всего вышеперечисленного 1 218 грн в месяц? Стоит ли таких денег труд, пусть даже и неквалифицированный? Вопрос практически риторический... К сожалению, и минимальная зарплата, и прожиточный минимум в нашей стране давно перестали быть настоящими социальными гарантиями для граждан. Они стали всего лишь минимальным мерилом для налоговых и неналоговых показателей.

На 2014 год размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы установлены в соответствии со ст. 7 и 8 Закона о Госбюджете-2014 (см. таблицы 1 и 2).

Новые пределы для социальных льгот

Повышение минимальной заработной платы и прожиточного минимума скажется прежде всего на порядке применения налоговой социальной льготы (НСЛ). Ведь размеры как самой НСЛ, так и предельного дохода, дающего право на ее применение, определяются на основе прожиточного минимума. Напомним, прожиточный минимум устанавливается ежегодно по состоянию на 1 января отчетного налогового года. В 2014 году он составляет 1 218 грн.

По общему правилу, для любого налогоплательщика НСЛ устанавливается в размере прожиточного минимума для трудоспособного лица (пп. 169.1.1 НК). На период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2014 размер общей НСЛ уменьшен наполовину (абз. 8 п. 1 р. XIX «Заключительные положения» НК).

Таким образом, для лиц, определенных в пп. 169.1.1 и 169.1.2 НК, в 2014 году размер НСЛ составит:

1 218 х 50 : 100 = 609 грн.

Предельный размер дохода налогоплательщика (дающий право на применение НСЛ) не должен превышать сумму, равную месячному прожиточному минимуму, действующему для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн (пп. 169.4.1 НК).

Итак, в 2014 году предельный размер дохода, дающий право на НСЛ, составит:

1 073 х1,4 = 1 705,20 ≈ 1 710 грн.

При этом для расчета предельного размера дохода родителя, дающего право на получение так называемой «детской» НСЛ (пп. 169.1.2 НК), указанную сумму (1 710 грн) следует умножить на соответствующее количество детей. То есть мать или отец двоих детей сможет воспользоваться своим правом на получение НСЛ при условии, что зарплата не будет превышать 3 420 грн (1 710 х 2), мать или отец троих детей — 5 130 грн и т. д.

Для правильного определения предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ, отпускные и больничные (или их часть) нужно относить к соответствующим налоговым периодам их начисления.

Для НДФЛ повышена планка

От январского размера прожиточного минимума зависит алгоритм налогообложения доходов физических лиц. В частности, повышенная ставка НДФЛ (17 %) применяется к сумме дохода, превышающей десятикратный размер минимальной заработной платы (п. 167.1 НК).

Итак, планка для применения повышенной ставки НДФЛ поднялась в 2014 году до 12 180 грн (против 11 470 грн в 2013 году). Учитывая динамику роста уровня зарплат, не стоит надеяться на существенные бюджетные поступления за счет 17 %-й ставки НДФЛ.

Благотворить будет дешевле

В 2013 году размер не облагаемой налогом материальной помощи составлял 1 610 грн, а с нового года он увеличился до 1 710 грн. Конечно, это повлияет на условия предоставления не облагаемой налогом нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной. Ведь при определенных условиях такая помощь не включается в налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ.

Напомним, на основании пп. 170.7.3 НК работодатель может не облагать налогом материальную помощь, выплаченную сотрудникам в размере месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

Итак, в 2014 году можно совершенно безболезненно выплатить работникам, скажем, помощь на оздоровление в сумме 1 710 грн. Причем независимо от того, имеет ли работник право на НСЛ. Если общая сумма полученной в течение 2014 года помощи превысит 1 710 грн, плательщик НДФЛ обязан будет представить годовую налоговую декларацию.

Кстати, на стоимость выигрышей и призов, не облагаемых НДФЛ, повлияет повышение минимальной заработной платы. Ведь согласно пп. 165.1.46 НК выигрыши и призы, предоставленные плательщику НДФЛ, не облагаются налогом в сумме, не превышающей 50 размеров минимальной заработной платы, то есть 60 900 грн с января по декабрь 2014 года включительно.

Увеличен размер суточных

Есть еще один показатель, заслуживающий внимания бухгалтеров. Это размер не подтвержденных документально суточных, сумму которых плательщики налога на прибыль имеют право включать в состав расходов.

Согласно пп. 140.1.7 НК «налоговорасходный» верхний предел для суточных составляет 0,2 размера минимальной зарплаты, установленного на 1 января отчетного налогового года, в расчете за каждый календарный день командировки в пределах Украины. А для командировок за границу — не более 0,75 указанного показателя. То есть в течение 2014 года размер суточных не изменится и в случае командировок в пределах Украины составит 243,60 грн. При обеспечении суточными работника, командированного за пределы Украины, налогооблагаемую прибыль предприятия можно уменьшить на сумму, не превышающую 913,50 грн.

Кстати, приведенные нормы не применяются к суточным расходам госслужащих и работников предприятий, которые полностью или частично финансируются из бюджета. Для них нормы установлены отдельно — Постановлением № 98.

Фиксированные ставки единого налога растут

В соответствии с п. 293.1 НК фиксированные ставки единого налога устанавливаются в процентах к размеру минимальной заработной платы на 1 января налогового (отчетного) года, а процентные ставки — в процентах к доходу.

Фиксированные ставки единого налога устанавливают сельские, поселковые и городские советы для физлиц-предпринимателей, осуществляющих хозяйственную деятельность, в зависимости от вида деятельности в расчете на календарный месяц.

Для первой группы плательщиков единого налога размер фиксированной ставки установлен в пределах 1–10 % от размера минимальной заработной платы, а для второй группы — 2–20 %. Таким образом, ставка единого налога в 2014 году составит:

• для плательщиков первой группы — от 12,18 грн до 121,80 грн в месяц;
• для плательщиков второй группы — от 24,36 грн до 243,60 грн в месяц.

Сумма индексированного дохода

Как следует из п. 5 Порядка проведения индексации, при исчислении индекса потребительских цен для проведения индексации денежных доходов работников (при соблюдении ряда условий) базовым является месяц, в котором повышен размер минимальной зарплаты. Однако в январе 2014 года сохранен декабрьский показатель минималки, поэтому базовым месяцем будет декабрь. Это следует учитывать при исчислении индекса потребительских цен для проведения индексации в 2014 году.

Напомним, доходы индексируются в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующей социальной и демографической группы населения. Часть доходов, превышающая этот предел, не индексируется. Поскольку с 1 января 2014 года размер прожиточного минимума (для трудоспособных лиц) составляет 1 218 грн и остается неизменным в течение года, заработную плату нужно индексировать именно в этих пределах.

Торговый патент дорожает

Ставка сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности зависит от размера минимальной зарплаты, установленной на 1 января. В 2014 году за торговый патент придется выложить от 24 до 487 грн в зависимости от пункта осуществления торговой деятельности (см. таблицу 3).

Если пункты продажи товаров (предоставления услуг) расположены в курортной местности или на территории, прилегающей к таможне, органы местного самоуправления (в бюджеты которых направляются средства от уплаты сбора) могут принять решение об увеличении ставки сбора, но не более 0,4 размера минимальной заработной платы. То есть в 2014 году максимальная ставка сбора составляет 487 грн.

В пределах от 0,08 до 0,4 размера минимальной зарплаты могут колебаться ставки сбора за осуществление торговой деятельности нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом на стационарных, малогабаритных и передвижных автозаправочных станциях, заправочных пунктах.

А ставка сбора за осуществление торговли валютными ценностями составляет 1,2 размера минимальной заработной платы за календарный месяц, то есть 1 462 грн.

НК отдельно установлены ставки сбора за осуществление деятельности в сфере развлечений. В частности, чтобы использовать в своей деятельности игровые автоматы, в 2014 году ежеквартально придется платить 1 218 грн.

Поскольку ставка сбора при покупке льготного торгового патента установлена в размере 0,05 размера минимальной заработной платы ежегодно, за такой патент на 2014 год придется заплатить 61 грн. Однодневная стоимость краткосрочного патента также зависит от минимальной зарплаты и составляет 24 грн (а не 23 грн, как в прошлом году).

Плата за недвижимость

Ставки налога на недвижимое имущество устанавливает сельский, поселковый или городской совет за 1 кв. м жилой площади объекта жилой недвижимости. Размер ставки налога не может превышать:

• для квартир, общая площадь которых не превышает 240 кв. м, и жилых домов, общая площадь которых не превышает 500 кв. м, — 1 % размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (далее — minЗП);
• для квартир, общая площадь которых превышает 240 кв. м, и жилых домов, жилая площадь которых превышает 500 кв. м, — 2,7 % размера minЗП.

Поскольку по состоянию на 1 января 2014 года минимальная заработная плата установлена в размере 1 218 грн, 1 % минимальной зарплаты на начало года составит 12,18 грн за 1 кв. м, а 2,7 % — 32,89 грн (см. таблицу 4).

Минимальный размер ЕСВ

От размера минимальной заработной платы зависит сумма минимального размера взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ).

Напомним, минимальный страховой взнос — это сумма, определенная как произведение минимального размера заработной платы и размера ЕСВ, установленного законом на месяц, за который начисляется заработная плата (п. 5 части первой ст. 1 Закона о ЕСВ).

Если ЕСВ будет уплачен в размере ниже минимально допустимого, в страховой стаж в системах общеобязательного государственного пенсионного страхования, социального страхования по временной нетрудоспособности, на случай безработицы будет засчитываться (за некоторыми исключениями) меньшее количество фактически отработанного работником времени.

Нагрузка на ФОТ

Максимальная величина базы начисления ЕСВ (ограничение нагрузки на ФОТ) равна 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом (п. 4 части первой ст. 1 Закона о ЕСВ). Из суммы дохода (заработной платы), превышающей максимальную величину базы начисления ЕСВ, взнос не взимается (не начисляется и не удерживается).

С учетом того, что размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц в 2014 году зафиксирован на отметке 1 218 грн, ежемесячный размер ограничения нагрузки на ФОТ составит 20 706 грн.

Оплата неотработанного времени

В случаях, предусмотренных ст. 209 и 218 КЗоТ, неотработанное время оплачивается исходя из 50 % средней зарплаты, но не ниже минимального размера зарплаты работникам, которые:

• успешно обучаются в средних общеобразовательных вечерних школах, классах, группах с очной и заочной формами обучения при общеобразовательных школах, которым на период учебного года устанавливается рабочая неделя, сокращенная на один рабочий день или на соответствующее ему количество рабочих часов (при сокращении рабочего дня в течение недели);
• учатся на последних курсах высших учебных заведений, которым в течение 10 учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов еженедельно предоставляется один свободный от работы день при шестидневной рабочей неделе.

При пятидневной рабочей неделе количество свободных от работы дней изменяется в зависимости от продолжительности рабочей смены при условии сохранения общего количества свободных от работы часов.

Новые требования к уставному фонду

С ростом минимальной заработной платы повысились и требования к размеру минимального уставного фонда акционерных обществ. Это следует из содержания ст. 14 Закона об акционерных обществах. Поэтому учредителям акционерного общества полезно знать, что минимальный размер уставного фонда акционерного общества, созданного в 2014 году, должен составлять 1 522,5 тыс. грн (1 218 х 1 250). До внесения учредителями половины суммы уставного капитала акционерного общества запрещено осуществлять операции, не связанные с его созданием (ч. 3 ст. 11 Закона об акционерных обществах).

Банкротить будет сложнее

Увеличение размера минимальной заработной платы повлияет еще на один неприятный для многих момент — начало процедуры банкротства. В соответствии с п. 3 ст. 10 Закона о банкротстве должнику следует «накопить» долговые требования на сумму, эквивалентную не менее 300 минимальным зарплатам.

Поэтому де-юре процедуру банкротства в отношении предприятия-должника смогут начать в 2014 году только в том случае, если долги превысят 365,4 тыс. грн (кстати, еще в октябре 2013 года, чтобы стать банкротом, достаточно было накопить долгов на сумму 344,1 тыс. грн).

Компенсация за нарушение авторских прав

Не обошлось без минимальной зарплаты и в Законе об авторском праве. Напомним, субъекты авторского права для защиты своих прав могут обращаться в суд и другие органы в пределах их компетенции. При этом суд может принять решение о выплате нарушителем авторских прав компенсации, размер которой зависит от минимальной зарплаты. Сумма такой компенсации составляет от 10 до 50 000 минимальных заработных плат, то есть с учетом установленного с 1 января размера минимальной зарплаты — от 12 180 грн до 60 900 000 грн (абз. «г» п. 2 ст. 52 Закона об авторском праве).

Резюме

Таким образом, размер налоговой социальной льготы в 2014 году составляет 609 грн. При этом предельный размер дохода, который дает право на НСЛ, составляет 1 710 грн. Учитывая динамику роста уровня зарплат, не стоит надеяться на существенные бюджетные поступления за счет 17 %-й ставки НДФЛ. Ведь планка для ее применения в 2014 году поднята до 12 180 грн (против 11 470 грн в 2013 году). Однако в 2014 году можно совершенно безболезненно выплатить работникам помощь на оздоровление в сумме 1 710 грн.

Размер суточных в этом году также останется неизменным. В случае командировок в пределах Украины налогооблагаемую прибыль предприятия можно будет уменьшить на сумму до 243,60 грн. При обеспечении же суточными работника, командированного за пределы Украины, этот показатель составляет 913,50 грн.

Следует также учитывать, что увеличены ставки единого налога и налога на недвижимость, а также подорожали торговые патенты. Ведь и фиксированные ставки единого налога, и ставка сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, и предельная ставка налога на недвижимость зависят от размера минимальной зарплаты, установленной на 1 января (в 2014 году — 1 218 грн).

Нагрузка на фонд оплаты труда предприятия в 2014 году останется на уровне декабря 2013 года. Следовательно, максимальная величина базы начисления ЕСВ составит 20 706 грн. Из сумм доходов, которые превысят эту максимальную величину, взнос не взимается.

Напомним также, что с ростом минимальной зарплаты повышены и требования к размеру минимального уставного фонда акционерных обществ. Поэтому учредителям АО полезно знать, что минимальный размер уставного фонда акционерного общества, созданного в 2014 году, должен составлять 1 522,5 тыс. грн (1 218 х 1 250).

Нормативная база

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.1971.

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Закон о Госбюджете-2014 — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2014 год» от 16.01.2014 № 719-VII.

Закон о прожиточном минимуме — Закон Украины «О прожиточном минимуме» от 15.07.1999 № 966-XIV.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Закон о банкротстве — Закон Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» от 14.05.1992 № 2343-XII.

Закон об авторском праве — Закон Украины «Об авторском праве и смежных правах» от 23.12.1993 № 3792-XII.

Закон об акционерных обществах — Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 № 514-VI.

Постановление № 98 — постановление КМУ «О суммах и составе расходов на командировку государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, полностью или частично содержащимися (финансируемыми) за счет бюджетных средств» от 02.02.2011 № 98.

Порядок проведения индексации — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 № 1078.

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины.

НК — Налоговый кодекс Украины.

Закон о Госбюджете — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2014 год» от 16.01.2014 № 719-VII.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Закон о банкротстве — Закон Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» от 14.05.1992 № 2343-XII.

Закон об авторском праве — Закон Украины «Об авторском праве и смежных правах» от 23.12.1993 № 3792-XII.

Закон об акционерных обществах — Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 № 514-VI.

Закон про прожитковий минимум — Закон Украины «О прожиточном минимуме» от 15.07.1999 № 966-XIV.

Порядок проведения индексации — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 № 1078.

Постановление КМУ № 98 — Постановление КМУ от 02.02.2011 № 98.

Дата подготовки
04.04.2014