Как удержать из больничных и отразить в учете военный сбор?

Работник сдал больничный листок 5 февраля (болел в январе – феврале). Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности, всего 2 000 грн., из которых 700 грн. – оплата первых пяти дней нетрудоспособности за счет работодателя и 1 300 грн. – сумма пособия от ФСС по ВПТ. Больничные за первые пять дней нетрудоспособности выплачены работнику в сроки выплаты на предприятии зарплаты за первую половину месяца (23 февраля). На остальную сумму пособия подано заявление-расчет в ФСС по ВПТ. Кроме того, в феврале работнику была начислена зарплата в сумме 1 900 грн. (из них аванс – 800 грн.). Ставка ЕСВ для предприятия – 37 %. Облагаются ли военным сбором выплаты по больничному листку? Как отразить удержание сбора в бухгалтерском учете?

Для целей налогообложения выплаты по больничным листкам, в том числе оплата первых пяти дней нетрудоспособности за счет средств работодателя, приравниваются к заработной плате и включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода работника (п. 164.2 Налогового кодекса, далее – НК). Военный сбор удерживается из доходов, начисленных работникам начиная с 3 августа 2014 года (ОИР, категория 132.02).

Поэтому суммы пособия по временной нетрудоспособности облагаются военным сбором в месяце их начисления по ставке 1,5 % (без уменьшения базы налогообложения на сумму ЕСВ и НДФЛ).

Удерживает и перечисляет сбор налоговый агент, в данном случае – работодатель. Отметим, что по аналогии с НДФЛ начислять и уплачивать в бюджет военный сбор надо при каждой выплате дохода работнику.

А если пособие в течение отчетного месяца было начислено, но не выплачено (например, если не были получены деньги от ФСС по ВПТ)? Тогда по итогам отчетного месяца военный сбор должен быть уплачен в те же сроки, что и НДФЛ с этих сумм. То есть до 30-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода.

Учет операций по начислению и удержанию военного сбора