Правила формирования производственной себестоимости продукции

Учет в производстве: правильный расчет себестоимости – эффективные управленческие решения

В консультации рассмотрим составляющие себестоимости готовой продукции, классификацию расходов по способу включения в себестоимость продукции, методы и способы калькулирования.

Чем руководствоваться

Основные моменты, связанные с калькулированием и определением себестоимости готовой продукции, изложены в НП(С)БУ 16. Производственные предприятия при расчете себестоимости также пользуются Методрекомендациями, утвержденными приказом Минпромполитики от 09.07.07 г. № 373 (далее - Методрекомендации № 373).

Кроме того, есть аналогичные отраслевые Методрекомендации, в частности утвержденные приказом Минтранса от 05.02.01 г. № 65, Минрегионстроя от 31.12.10 г. № 573 и др.

Составляющие производственной себестоимости продукции

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливает предприятие (п. 11 НП(С)БУ 16). В то же время при подготовке калькуляции предприятие должно руководствоваться нормами НП(С)БУ 16, ориентируясь в том числе на приведенный в этом стандарте общий состав расходов, входящих в себестоимость продукции (см. таблицу).

По способу включения в себестоимость расходы на производство делятся на два вида:

• прямые – расходы, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем (п. 4 НП(С)БУ 16);
• накладные (косвенные) – расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем.

Составляющие производственной себестоимости продукции

Важно! Производственную себестоимость продукции уменьшают на справедливую стоимость сопутствующей продукции, которая реализуется, и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования на самом предприятии (п. 11 НП(С)БУ 16).

Методы и способы калькулирования

В зависимости от характера производства применяют 7 способов калькулирования себестоимости единицы продукции (п. 604 Методрекомендаций № 373).

1. Способ расчета по прямым признакам

Сумму расходов на изготовление изделия по статьям калькуляции делят на количество изготовленных изделий. При этом из расходов исключают остатки незавершенного производства.

Применяют для учета расходов по процессам или в производствах при изготовлении одного вида продукции, а также для учета производственных расходов по деталям, изделиям или заказам. Может выступать не самостоятельным способом, а составной частью комбинированного способа калькулирования.

2. Способ суммирования расходов

Себестоимость единицы продукции определяют путем суммирования расходов по отдельным частям изделия. Разновидность этого способа – определение себестоимости единицы продукции, если учет расходов ведется по изделиям, с разбивкой по цехам или процессам (попередельным (попроцессным) методом).

Применяют в отраслях промышленности, где за объект калькулирования принимают машинокомплект или технологический комплект. Может применяться в качестве самостоятельного способа или вместе с другими способами.

3. Способ исключения расходов

Из общей суммы расходов на производство исключают себестоимость попутной продукции. Полученная величина считается себестоимостью основного продукта.

Этот способ рекомендуют применять только в тех случаях, когда можно достоверно определить основную и попутную продукцию и когда стоимость попутной продукции по отношению к общей сумме расходов незначительная.

4. Коэффициентный способ

Используют два варианта:

• вариант 1 – все продукты с учетом коэффициентов переводят в условные единицы, определяют их себестоимость, а потом калькулируют себестоимость единицы каждого продукта;
• вариант 2 – определяют коэффициенты для распределения расходов по каждой статье калькуляции. В этом случае себестоимость изготовленной продукции рассчитывают не только в целом, но и по статьям калькуляции.

Способ применяют для расчета себестоимости одновременно полученных нескольких продуктов. В нем нет недостатков, присущих способу исключения расходов, поскольку калькулируется себестоимость всех полученных продуктов. Но такое калькулирование может быть достоверным, только если соотношение коэффициентов отражает действительное соотношение расходов.

5. Пропорциональный (индексный) способ

В случае применения этого способа себестоимость совокупного выпуска продуктов распределяют между продуктами пропорционально какой-то базе, а себестоимость единицы продукции рассчитывают по каждому виду прямым способом. При распределении расходов по калькуляционным статьям рассчитывают:

• либо процентные отношения фактических расходов к выбранной базе;
• либо индексы этих расходов, поэтому пропорциональный способ чаще называется индексным. Распределение обычно проводят пропорционально плановой себестоимости изделий. Для определения фактической себестоимости выпуск изделий оценивают по плановой себестоимости. Сумму фактических расходов делят на плановую себестоимость всего выпуска изделий, рассчитывают индекс расходов и путем умножения этого индекса на плановую себестоимость выпуска каждого изделия определяют фактическую себестоимость каждого изделия.

Способ распространен как в комплексных, так и в специализированных производствах, где изготавливают одновременно несколько видов продукции. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда в одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции, а попутная отсутствует. Такой вариант калькулирования рекомендуют применять в промышленности строительных материалов, шинной, резинотехнической, деревообрабатывающей, машиностроении и т. п.

6. Комбинированный способ

Используют два основных вида комбинирования способов калькулирования:

• комбинирование, вызванное необходимостью составления двух калькуляций (групповые и сортовые, промежуточные и конечные);
• комбинирование, вызванное технологией производства.

Путем прямого распределения расходов рассчитывают групповую калькуляцию всего производства, а потом другими способами определяют себестоимость каждого изделия.

Применяют при одновременном производстве нескольких видов однородной продукции. Путем распределения расходов пропорционально плановой или нормативной себестоимости составляют сортовые калькуляции.

К сведению: в нефтеперерабатывающей промышленности комбинируют способ исключения расходов с пропорциональным. В спиртовом производстве, некоторых производствах химической промышленности применяют способ исключения расходов вместе с прямым расчетом.

7. Нормативный способ

Предварительно составляют калькуляции нормативной себестоимости изделий на основе действующих норм и технологического процесса. Применяют два основных варианта:

• вариант 1 – себестоимость рассчитывают путем деления суммы отклонений от норм и суммы отклонений от изменения норм на количество изготовленных изделий и прибавления части этих отклонений к нормативной себестоимости единицы продукции. Применяют при калькулировании одного вида продукции;
• вариант 2 – определяют процент (индекс) отклонений от норм и от изменения норм. К нормативной себестоимости единицы изделия прибавляют отклонения от норм и отклонения от изменения норм в соответствии с рассчитанными индексами. Применяют в сводном учете, который ведут по группам однородных изделий.

Может использоваться в разных отраслях промышленности.

Методы калькулирования

Существует несколько методов калькулирования. Остановимся подробнее на тех, которые используют чаще всего.

Позаказный метод

Объектом калькулирования является производственный заказ, который открывается на изделие (небольшую группу изделий) или часть изделия, отдельную работу либо услугу. При использовании этого метода все прямые расходы учитывают в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные расходы отражают по местам их возникновения и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Для применения этого метода должно выполняться одно из следующих условий (п. 514 Методрекомендаций № 373):

• каждый образец или партия идентичных образцов готовой продукции легко отделяется соответственно от других образцов или других партий образцов готовой продукции;
• каждый образец или партия идентичных образцов готовой продукции выполняется по техническому заказу или по заданию заказчика с определением в них количества продукции (изделий);
• выпускается относительно небольшое количество продукции;
• изготовление каждого образца или партии идентичных образцов готовой продукции требует значительных расходов.

В позаказном методе каждому заказу присваивается свой отдельный номер (шифр), который указывают во всех первичных документах по этому заказу. На каждый заказ открывают карточку аналитического учета расходов, где указываются: наименование, тип и качество изделия, заказчик и срок выполнения заказа, цеха-исполнители, плановая себестоимость. Данные в этой карточке должны полностью совпадать с данными первичных документов. Эти данные отражают на счете 23 «Производство» до окончания работ по этому заказу (п. 514 Методрекомендаций № 373).

Фактическую себестоимость единицы изделий или работ определяют после выполнения заказа путем деления суммы производственных расходов на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий).

Попередельный метод

Метод используют в том случае, когда расходы производства не могут быть полностью отнесены к отдельному заказу (работе) или к некоторым из них (учет по отдельным заказам (работам) не ведется, а ведется только по производству в целом).

При этом объектом калькулирования являются переделы, а внутри переделов – определенные виды продукции, объединенные в калькуляционные группы по принципу однородности основных материалов и сложности их обработки.

Передел – это законченная часть технологического процесса или совокупность производственных операций, в результате которых из сырья и материалов получается промежуточный продукт (полуфабрикат), а из полуфабриката – изделие, готовое к использованию или продаже.

В этом методе, как правило, применяют полуфабрикатный вариант сводного учета расходов и калькулирования себестоимости продукции. При этом расходы на производство учитывают в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Себестоимость продукции, выпущенной каждым последующим цехом, состоит из произведенных им расходов и себестоимости полуфабрикатов (п. 522 Методрекомендаций № 373).

Калькуляции себестоимости продукции (полуфабрикатов) при попередельном методе составляют на основе данных, полученных по переделам. Калькуляция последнего передела является калькуляцией себестоимости готовой продукции.

Фактическую себестоимость единицы продукции передела определяют ежемесячно путем деления накопленной за определенный период или за время выполнения процесса (передела) суммы расходов на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период или в рассматриваемом процессе (переделе).

Разновидностью этого метода является однопередельный (или простой) метод. В частности, этот метод используют предприятия, которые выпускают один или несколько видов продукции, с коротким циклом производства, где нет остатков незавершенного производства или их немного.

Суть этого метода учета расходов на производство состоит в том, что путем деления стоимости всех производственных расходов (прямых и косвенных), которые были понесены на протяжении отчетного периода, на общее количество (общий выпуск) готовой продукции, изготовленной в течение этого периода, определяют стоимость единицы продукции.

Если одновременно производится несколько видов продукции, а расходы на каждый вид отдельно учитывать невозможно, их учет ведется по производству в целом, а себестоимость единицы продукции определяют путем распределения фактических расходов пропорционально плановой себестоимости.

Попроцессный метод

Метод является разновидностью однопередельного метода калькулирования себестоимости. Объектом калькулирования в нем выступает отдельный процесс.

Прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Общую себестоимость продукции определяют путем прибавления к общей сумме расходов предыдущих подразделений расходов последующего подразделения. При этом производственную себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных расходов за определенный промежуток времени на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Нормативный метод

Метод предусматривает составление нормативной калькуляции себестоимости для учета затрат и калькулирования себестоимости по каждому виду изделия.

В нормативной калькуляции определяют себестоимость единицы продукции (работ, услуг) по статьям затрат в денежном выражении на основании действующих технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов.

Все нормы отражают в технико-нормативных карточках в натуральном измерении на единицу продукции и используют для непосредственного отпуска сырья и материалов на производственные нужды (п. 530 Методрекомендаций № 373).

Этот метод включает (п. 527 Методрекомендаций № 373):

• текущий учет расходов отдельно по действующим нормам и учет отклонений от норм, выявление мест, причин и виновников отклонений. Достигается путем ежедневного документирования основных расходов по их видам;
• системный учет изменения самих норм;
• составление и периодическую корректировку нормативных калькуляций, которые основываются на действующих нормах расходов;
• определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы ее нормативной стоимости, отклонений от норм и изменений самих норм.

Как видим, выбор методов и способов калькулирования себестоимости готовой продукции достаточно широк. Вместе с тем каждое предприятие выбирает тот метод, который наиболее приемлем для конкретных условий производства.