Плательщик не хочет разблокировать НН/РК: в чем риски?

НДС в вопросах и ответах

Многим знакома ситуация, когда налоговую накладную или расчет корректировки (далее – НН/РК) заблокировали, а поставщику или покупателю срочно нужна регистрация. Тогда плательщик задается вопросом: не проще ли вовсе не пытаться разблокировать НН/РК, а отправить на регистрацию новый документ? Этот вопрос может возникнуть и на одном из этапов разблокировки из-за первичного отказа налоговиков и дальнейшей затяжной процедуры. Какие есть риски и что можно предпринять в той или иной ситуации, расскажем в консультации.

Риск для всех

Всем известно, что в борьбе за поступления в бюджет налоговики для контроля плательщиков используют риск-ориентированный подход. Эта система предполагает анализ плательщиков и их операций по критериям риска. Для разных целей это разные критерии, установленные разными нормативными документами (например, для включения субъекта хозяйствования в график документальных проверок – одни критерии, для администрирования НДС – другие и т. д.).

Но, даже если единичный отказ от разблокировки НН/РК не попал в эти критерии, такое поведение плательщиков не остается незамеченным налоговиками. Они неоднократно констатировали высокий процент случаев остановки регистрации НН/РК, которые не оспаривались плательщиками. Понятно, что такие случаи сразу вызывают подозрения, например в нереальности операций, отраженных в заблокированных НН/РК, и соответствующее отношение к плательщикам.

Поэтому плательщикам, которые хотят во что бы то ни стало всегда относиться к категории добросовестных, нужно пытаться разблокировать такие НН/РК (или пояснить свое нежелание их разблокировать).

В то же время бывают ситуации, когда плательщикам приходится принимать решение о неразблокировке и попытке зарегистрировать новые НН/РК на те же операции, чтобы сохранить деловую репутацию. Например, важный покупатель хочет срочно получить налоговый кредит и требует регистрацию. Или заблокирована ошибочная НН/РК и разблокировать ее нет смысла.

Чтобы помочь плательщику, который принял такое решение, разберем его последствия и риски в разных практических ситуациях.

Решения для разных ситуаций

Первое, что надо сделать при принятии решения, – проанализировать причину блокировки налогового документа. Например, совсем необязательно, что новые НН/РК зарегистрируют, ведь причина остановки регистрации на этот момент может быть не устранена. Значит, нужно обратить внимание на критерий остановки регистрации. Кроме того, следует проверить правильность оформления заблокированного документа.

Ситуация 1

Заблокированы ошибочные (повторные) НН/РК

Произошла блокировка ошибочно оформленной (повторной) НН. Плательщик не хочет подавать документы для ее разблокировки.

Анализ рисков. Если такую НН заблокировали навсегда (без соответствующих действий плательщика ее не разблокируют), то обнулять ее уменьшающим РК не придется. Значит, нет риска возникновения в системе показателя ∑Перевищ (если повторная НН не идентична правильной и обнуляющий РК к ней с причиной корректировки «103» окажутся в ЕРНН документами за разные периоды). Выходит, что это лучшее, что могло с ней случиться.

Рекомендации. Заблокированную ошибочную НН можно не разблокировать. Против этого не возражают даже налоговики. В данной ситуации они признают право плательщика не подавать пояснения и копии документов, необходимых для принятия контролирующим органом решения о регистрации в ЕРНН излишне составленных НН/РК (ОИР, категория 101.18).

А мы все же рекомендуем уведомить налоговый орган об ошибочной НН, например, подать письмо с пояснениями хотя бы просто через меню «Листування з ДПС» (не по форме) или попытаться сделать это через разблокировочные формы. Кроме того, напомним, что такую НН нельзя отражать в декларации по НДС. Иначе в системе появится показатель ∑Перевищ после подачи НДС-отчетности.

Ситуация 2

Заблокированы НН/РК с ошибкой

Произошла блокировка НН/РК с ошибкой в обязательных реквизитах. Плательщик не хочет подавать документы на разблокировку.

Анализ рисков и рекомендации. Ситуация такая же, как с ошибочной НН. По мнению налоговиков, в этом случае тоже можно не подавать пояснения и копии документов для разблокировки (ОИР, категория 101.18). Рекомендации те же.

Ситуация 3

НН/РК заблокирована из-за так называемого пересорта

Блокировка произошла на основании п. 1 Критериев рисковости операций (приложение 3 к Порядку, утвержденному постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165, далее - Порядок № 1165/1). По этому критерию блокируют, когда в системе объем товара/услуги, указанный в направленной на регистрацию НН/РК, превышает остаток на виртуальном складе (рассчитывается как разница между объемами приобретения такого товара/услуги, увеличенными в 1,5 раза, и объемами их поставки у поставщика) и не принята Таблица данных (приложение 6 к Порядку № 1165/1). Например, НН была составлена на предоплату за товары/услуги, по которым еще не произошло первое событие при их приобретении. Плательщик хочет направить на регистрацию новый такой же документ.

Анализ рисков. Зарегистрировать новый налоговый документ не получится, если остатки на виртуальном складе в системе на этот момент не изменились и/или не подана Таблица данных. В случае принятия Таблицы данных новая НН/РК (кроме РК, выписанного на неплательщика НДС) должен зарегистрироваться и при наличии «пересорта».

Может сработать и уход от мониторинга, если будут соблюдены признаки безусловной регистрации согласно п. 3 Порядка № 1165/1. Тогда повторная НН/РК зарегистрируется автоматически.

Рекомендации. Направить новый документ на регистрацию после того, как на виртуальном складе появится номенклатура по коду УКТВЭД из заблокированной НН/РК и/или будет учтена поданная Таблица данных, и/или сработают отсекающие признаки. При этом заблокированный документ лучше признать документом с ошибкой и уведомить об этом налоговый орган. В НДС-отчетности его отражать нельзя.

Ситуация 4

РК на минус заблокирован из-за отсутствия товара/услуги

Блокировка произошла на основании п. 5 Критериев рисковости операций. Этот критерий должен срабатывать, если покупатель пытается вернуть своему поставщику товар/услугу, которых нет у него на виртуальном складе в системе. Например, указанная в РК на уменьшение номенклатура товаров/услуг уже продана следующим покупателям. Тогда в системе определяется сумма превышения компенсации стоимости товара/услуги, отраженной в РК, направленном на регистрацию получателем этой номенклатуры, над виртуальным остатком (рассчитывается как разница между стоимостью приобретенной номенклатуры у поставщика и стоимостью ее поставок у получателя).

Анализ рисков. Прежде всего нужно определить, не был ли РК составлен ошибочно. Если это так, то надо воспользоваться рекомендациями из ситуаций 1 и 2.

Но причина соответствия этому критерию может быть и не в ошибке. Например, покупатель, отправляющий РК на регистрацию, до этого оформил НН на эту же номенклатуру по предоплате, еще не получив и не оплатив покупку. И эта сумма поучаствовала в уменьшении виртуального остатка. Также причина может заключаться в том, что при выведении остатка сравниваются суммы показателей и наценка не учитывается. Ведь покупатель покупает товар по одной цене, а продает его по другой. Тогда на виртуальном складе может не оказаться того стоимостного объема товара, который возвращается. В обоих случаях повторный РК не пройдет регистрацию, пока остаток не пополнится. Причем в этой ситуации выход из-под мониторинга невозможен. РК на уменьшение проверяются безусловно.

Рекомендации. Направить новый РК на регистрацию после того, как на виртуальном складе появится номенклатура по соответствующему коду УКТВЭД, или подать документы на разблокировку (возможно, так проблема решится быстрее). Можно рассмотреть вариант оформления обратной поставки (правда, это не всегда возможно). Тогда НН не заблокируют, если не появятся другие основания. .

Ситуация 5

Заблокирован РК на уменьшение, оформленный на неплательщика

Блокировка произошла на основании п. 6 Критериев рисковости операций. Это возможно, когда РК на уменьшение, составленный для неплательщика НДС, оформлен и направлен на регистрацию спустя 14 дней с момента составления НН. Плательщик хочет направить новый такой же документ на регистрацию.

Анализ рисков. Повторная подача на регистрацию такого же РК ситуацию не изменит. Он снова будет заблокирован по той же причине.

Рекомендации. Подать документы на разблокировку. Вариант обратной поставки невыгоден, он не уменьшит налоговые обязательства и не предоставит права на налоговый кредит. Еще можно оформить РК более ранней датой (вдруг операция все-таки осуществлена раньше).

Ситуация 6

НН/РК заблокированы из-за рисковости плательщика

Блокировка произошла, например, на основании п. 8 Критериев рисковости плательщика (приложение 2 к Порядку № 1165/1). Имеется в виду наличие у налоговиков информации, которая определяет рисковость операции. Плательщик хочет направить новый такой же документ на регистрацию.

Анализ рисков. Зарегистрировать новый налоговый документ не удастся, пока плательщик не избавится от своего рискового статуса. Кроме того, если НН/РК плательщика регулярно блокируются, есть риск попасть под проверку.

Рекомендации. Чтобы избавиться от статуса рискового плательщика, нужно подать в налоговый орган пояснение и документы, перечисленные в п. 6 Порядка № 1165/1. Это может быть долгая и непростая история (подробно читайте в материале «Как избежать статуса рискового плательщика НДС»). Но иного выхода нет. Подавать документы на разблокировку имеет смысл только после изменения такого статуса.

Ситуация 7

Плательщик не дождался решения налоговиков

НН/РК заблокированы по одному из критериев рисковости операций (приложение 3 к Порядку № 1165/1). Плательщик подал документы на разблокировку и получил отказ. Начал процедуру административного обжалования (подал жалобу в вышестоящий орган ГНС), но по просьбе контрагента руководство приняло решение направить новый такой же документ на регистрацию, так как причина его блокировки была устранена.

Анализ рисков. Новый документ может быть зарегистрирован автоматически, если плательщика не включили в число рисковых (наличие рисковых операций может привести к присвоению данного статуса – п. 8 Критериев рисковости плательщика).

Вместе c тем по результатам рассмотрения жалобы могут быть зарегистрированы и первоначальные НН/РК. То есть существует риск регистрации двух налоговых документов по одной операции с вытекающими отсюда последствиями: двойным временным уменьшением регистрационного лимита и необходимостью исправления, что может привести к появлению показателя ∑Перевищ и соответственно невозвратному уменьшению регистрационного лимита.

Рекомендации. Безопаснее дождаться результатов обжалования (административного, судебного или через бизнес-омбудсмена).