Особенности импорта и дальнейшей реализации алкогольных напитков

Акценты этой статьи:

· алкогольные напитки, ввозимые в Украину, подлежат маркировке акцизными марками;

· маркировку осуществляет сам нерезидент – производитель или продавец подакцизных товаров.

Лицензирование

Прежде всего напомним, что импорт алкогольных напитков подлежит лицензированию, стоимость годовой лицензии составляет 780 грн. (ст. 15 Закона от 19.12.95 г. № 481/95-ВР «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий», далее – Закон № 481).

Дальнейшую реализацию алкогольных напитков импортер может осуществить, только приобретя лицензию на их продажу. Приобретение такой лицензии обязательно для импортера независимо от формы дальнейшей реализации (оптовая или розничная торговля) импортированных алкогольных напитков.

Годовая стоимость лицензии на оптовую продажу алкогольных напитков, кроме сидра и перри (без добавления спирта), составляет 500 000 грн.

Стоимость лицензии на розничную торговлю составляет 8 000 грн. в год на каждый РРО, через который осуществляется розничная продажа алкогольных напитков.

Таким образом, импортер алкогольных напитков должен иметь две или даже три лицензии: на импорт и на продажу.

Минимальные оптовые и розничные цены

Импортер не может продавать ввезенный алкоголь по цене ниже минимальной, установленной КМУ постановлением от 30.10.08 г. № 957 «Об установлении размера минимальных оптово-отпускных и розничных цен на отдельные виды алкогольных напитков» (далее – Постановление № 957). Право устанавливать минимальные цены на алкогольные напитки дано Кабмину статьей 18 Закона № 481.

Минимальные цены установлены:

· для алкогольных напитков (кроме вина) – в гривнях за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб"); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom">1 л 100%-ного спирта, дифференцированно для разных видов напитков и их кода УКТВЭД;

· для вина – в гривнях за бутылку напитка, дифференцированно для разных кодов УКТВЭД и объема тары.

Минимальные цены (МЦ) для алкогольных напитков (кроме вина) исчисляются по следующей формуле:

МЦ = [Ставка (грн. за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб"); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom">1 л 100%-ного
спирта) х Крепость по объему (% об.) х
х Объем тары (л)] : 100.

Приведем пример расчета минимальных цен.

Пример 1

Приложением 1 к Постановлению № 957 для виски (код УКТВЭД 2208 30) установлена минимальная оптово-отпускная цена за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб"); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom">1 л 100%-ного спирта – в размере 295 грн., а минимальная розничная цена – 442,50 грн.

Таким образом, минимальная оптовая цена бутылки виски в таре объемом Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб"); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom">0,7 л и содержанием спирта 40 % об., составит:

82,60 грн. = (295 грн. х 40 (% об.) х Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб"); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom">0,7 л) : 100.

Минимальная розничная цена:

123,90 грн. = (442,50 грн. х 40 (% об.) х Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб"); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom">0,7 л) : 100.

То есть импортер виски не может продать его оптом менее чем по 82,60 грн. за бутылку, розничный торговец – менее чем по 123,90 грн. за бутылку.

Маркировка

Порядок производства, хранения и использования марок акцизного налога, их продажа импортерам и порядок самой маркировки регулируется соответствующими нормами разд. VI НК и Положением, утвержденным постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1251 (далее – Положение № 1251).

Марка акцизного налога – специальный знак для маркировки алкогольных напитков и табачных изделий, подтверждающий уплату акцизного налога и соответственно легальность ввоза и реализации на таможенной территории Украины этих групп товаров (пп. 14.1.107 Налогового кодекса, далее – НК). Марки акцизного налога относятся к документам строгого учета.

Маркировке подлежат все алкогольные напитки с содержанием этилового спирта свыше 8,5 % объемных единиц.

Маркировка алкогольных напитков – это наклеивание марки на бутылку алкогольного напитка таким образом, который обеспечивает гарантированное повреждение марки во время открытия тары с алкогольным напитком и делает невозможным повторное использование марки.

Марки акцизного налога реализуются импортерам алкогольных напитков за плату, покрывающую расходы на их изготовление, хранение и реализацию (пп. 14.1.148 НК). Размер платы за одну акцизную марку установлен п. 5 Положения № 1251, для алкогольных напитков – 0,1926 грн. Продавцом марок являются органы ГФС, средства от их продажи зачисляются в государственный бюджет.

Процедура получения марок состоит из двух этапов.

Этап 1. Заказ марок

Импортер подает органу ГФС по месту регистрации предварительную заявку-расчет о потребности в марках акцизного налога, форма которой утверждена приказом Миндоходов от 04.02.14 г. № 115 (далее – Приказ № 115) (абзац четвертый п. 3 Положения № 1251).

Предварительная заявка подается до 10-го числа текущего месяца для выполнения через 2 месяца.

В заявке указывается количество и тип необходимых импортеру марок. Марки для импортных алкогольных напитков есть двух типов: для продукции виноделия и для всех остальных алкогольных напитков. Образцы марок, действующие с 01.01.15 г., утверждены постановлением КМУ от 19.11.14 г. № 627.

Вместе с предварительной заявкой-расчетом подается:

· отчет об использовании марок акцизного налога (форма также утверждена Приказом № 115), приобретенных в предыдущем месяце;

· копия платежного поручения с отметкой банка о перечислении в бюджет средств за изготовление марок.

Не позднее 20-го числа месяца подачи предварительной заявки импортер может увеличить количество предварительно заказанных марок, но не более чем на 40 %.

Если импортер отказывается получить марки или он вообще отказался от планов по импорту алкоголя, денежные средства за изготовление марок не возвращаются (абзац пятый п. 3 Положения № 1251).

Этап 2. Получение марок

Для получения марок импортер алкогольных напитков подает в орган ГФС по месту регистрации следующие документы (п. 13 Положения № 1251):

1) заявку-расчет на приобретение марок акцизного налога для маркировки алкогольных напитков (форма утверждена Приказом № 115). В заявке указывается:

· тип марок, их количество, для каких видов алкогольных напитков они будут использованы;

· сумма, уплаченная за изготовление марок (перед подачей предварительной заявки двухмесячной давности) и сумма уплаченного перед подачей заявки акцизного налога. Сумма налога зависит от действующих на момент подачи заявки ставок акцизного налога;

· реквизиты контракта, название контрагента и пункт пропуска через государственную границу Украины, через которую будут ввезены алкогольные напитки. Для автомобильного и железнодорожного транспорта установлен исключительный перечень пунктов пограничного контроля, через которые алкогольные напитки могут быть ввезены в Украину. Перечень пунктов утвержден постановлением КМУ от 29.05.13 г. № 390.

Заявка подается в трех экземплярах. Один экземпляр остается у продавца марок (органа ГФС), а два других (с отметкой продавца – органа ГФС о фактической уплате налога) возвращают импортеру (один из таких экземпляров импортер передает таможенным органам, один – оставляет себе);

2) платежные поручения на оплату акцизных марок;

3) платежные поручения об уплате акцизного налога, рассчитанного исходя из количества марок, на приобретение которых подается заявка, и вида алкогольного напитка, который будет импортирован. Таким образом, импортер уплачивает акцизный налог непосредственно перед подачей заявки на приобретение марок.

Марки передаются импортеру в соответствии с поданной им заявкой в сроки, согласованные импортером и органом ГФС, но не позднее пяти рабочих дней после подачи заявки-расчета (п. 227.3 НК).

Передача марок нерезиденту и ввоз товара

Приобретенные марки импортер передает иностранному производителю алкогольных напитков для их маркировки в процессе производства. Алкогольные напитки должны быть маркированы в установленном порядке (пп. «б» п. 227.1 НК).

Ввоз в Украину алкогольных напитков происходит следующим образом:

· алкогольные напитки (маркированные в установленном порядке) ввозятся на таможенную территорию Украины в пункте пропуска через государственную границу Украины, указанную в заявке на покупку марок (пп. «а» п. 227.1 НК);

· импортер подает таможенным органам таможенную декларацию и экземпляр заявки-расчета с отметкой органа ГФС об уплате акцизного налога (пп. «г» п. 227.1 НК).

Бухгалтерский и налоговый учет марок

Марки относятся к документам строгого учета. Бланки строгого учета следует отражать на субсчете 209 «Прочие материалы», по стоимости приобретения. Кроме того, бланки строгого учета следует учитывать на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета». Так как импортер не является производителем маркируемой продукции, а необходимым условием реализации алкоголя является наличие марок, их стоимость можно отнести к расходам на сбыт (счет 93) при их списании (например, в момент получения маркированного подакцизного товара). В налоговом учете корректировки финансового результата не предусмотрены.

Пример 2

ООО «Имекс» подало органам ГФС 5 января 2015 года предварительную заявку-расчет на приобретение марок акцизного налога для маркировки импортных алкогольных напитков, а именно: виски типа «бурбон» в бутылках вместимостью Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб"); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom">0,7 л и содержанием спирта этилового 40 % объема в количестве 5 000 бутылок (код УКТВЭД 2208 30 11 00). В заявке указано количество марок – 5 000 штук. Перед подачей предварительной заявки уплачено за изготовление марок 963 грн. (0,1926 грн. х 5 000 шт.), копия платежного поручения прилагается.

Заявка на покупку марок подана 2 апреля 2015 года. Перед подачей заявки уплачена надлежащая сумма акцизного налога, копия платежного поручения прилагается. Ставка акцизного налога в соответствии с пп. 215.3.1 НК составляет 70,53 грн. за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб"); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom">1 л 100%-ного спирта. Фактурная стоимость на условиях поставки DAP Шегини составляет 3 евро за бутылку, общая стоимость – 15 000 евро. Таможенная стоимость равна фактурной. Условный курс НБУ на дату таможенного оформления – 25 грн. за 1 евро.

В соответствии с Законом от 28.12.14 г. № 73-VIІI ставка дополнительного импортного сбора составляет 10 %. Ставка ввозной пошлины в соответствии с Законом от 19.09.13 г. № 584-VII – 3,50 евро за Про внесення зміни до статті 37 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб"); BACKGROUND-REPEAT: repeat-x; BACKGROUND-POSITION: left bottom">1 л 100%-ного спирта. Курс НБУ на дату перечисления оплаты поставщику – 25,50 грн. за 1 евро.

Бухгалтерский учет приобретения марок показан в таблице.

(евро/грн.)

ВЫВОДЫ

1. В случае импорта алкогольных напитков и табачных изделий (как и при производстве на территории Украины) законодательством предусмотрена обязательная маркировка акцизными марками таких товаров. Импортеры не имеют права ввозить немаркированные подакцизные товары.

2. В бухгалтерском учете акцизные марки отражаются на субсчете 209 и на забалансовом счете 08 как бланки строгого учета. После оприходования импортного товара стоимость акцизных марок списывается на расходы – в дебет счета 93.