Заполнение НН/РК на все случаи жизни

Акценты этой статьи:

• в каком случае оформляется НН;
• как определить базу налогообложения и дату начисления налоговых обязательства и налогового кредита;
• особенности оформления НН.

Правила налогообложения и составления НН

Порядок обложения НДС операций по приобретению услуг у нерезидента зависит от места поставки этих услуг. Правила определения места поставки услуг приведены в п. 186.2–186.4 НК. Если по этим правилам место поставки услуг:

• приходится на ТТУ – то их получение облагается НДС, даже если получатель-юрлицо не зарегистрирован плательщиком НДС (ст. 208 НК). При этом НН оформляется, только если получатель зарегистрирован плательщиком НДС;
• находится за пределами ТТУ – тогда объекта обложения НДС не возникает, НН не оформляется.

Базой налогообложения является договорная стоимость услуг. Если в эту стоимость будут включены налоги, уплаченные нерезидентом в своей стране (например, тот же НДС), их сумма тоже включается в базу обложения украинским НДС. Если нерезидент оказывает услуги бесплатно, то база налогообложения определяется исходя из обычной цены таких услуг. Для определения базы налогообложения договорная стоимость, выраженная в инвалюте, пересчитывается по курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств (п. 190.2 НК).

Налоговые обязательства начисляются по правилу первого события: или на дату списания денег для оплаты услуг с банковского счета получателя услуг, или на дату подписания акта их приемки (п. 187.8 НК). Плательщик НДС оформляет НН и регистрирует ее в ЕРНН.

Право на налоговый кредит возникает у получателя услуг на дату составления НН (п. 198.2 НК). При этом если НН будет зарегистрирована в ЕРНН:

• с соблюдением срока регистрации – получатель услуг от нерезидента (плательщик НДС) может отразить налоговый кредит в одном отчетном периоде с налоговыми обязательствами,
• с нарушением указанного срока – налоговый кредит отражается в периоде регистрации НН.

Особенности оформления НН (п. 12 Порядка № 1307, Письмо № 36942):

• в левом верхнем углу НН ставится отметка «Х» и указывается тип причины 14 «Составлена получателем (покупателем) услуг от нерезидента»;
• строке «Поставщик (продавец)» указывается наименование (Ф. И. О.) нерезидента – поставщика услуг, а через запятую страна, в которой он зарегистрирован,
• строке «Индивидуальный налоговый номер поставщика (продавца)» – условный ИНН «500000000000»;
• реквизитах НН, предназначенных для данных покупателя, получатель услуг отражает свои данные;
• строки «Налоговый номер налогоплательщика или серия (при наличии) и номер паспорта» не заполняются как в данных для поставщика, так и в данных для получателя.

Отражение в декларации: строка 6 и строка 13, колонки А и Б

Пример
ООО «Свирель», ИНН – 111111111111, приобрело у нерезидента фирмы «Wald-Pol», Польша, консультационные услуги договорной стоимостью 2 000 евро с отсрочкой платежа. Акт подписан 17.12.18 г. (условный курс НБУ на дату подписания – 33 грн. за 1 евро).

Заполнение НН см. во фрагменте.

Фрагмент