Налоги на доходы в Интернете

Физические лица получают доходы от YouTube, Google Play или App Store. А каковы налоговые последствия? Кто должен платить налоги и в каких размерах? Важен ли статус получателя – ФЛП или обычное физическое лицо. Об этом – в публикации.

Технический прогресс, пандемия и связанный с ней карантин, желание способных к творчеству людей быть независимыми от работодателя, планировать свой рабочий график по собственному желанию, наличие соответствующих возможностей на рынке – все это те факторы, существование которых позволило «унезависимиться» тем, кто этого действительно желает и имеет смелость брать на себя ответственность за себя и за свои действия.

Как слово «унезависимиться» является новым и не очень привычным, хотя и понятным, так и заработки тех, кто к этому процессу склонен, являются новыми и не очень привычными для наших контролеров, а точнее – фискальных органов. Последние пока что выглядят несколько растерянными, ведь у них спрашивают то, что они еще не научились администрировать. Поэтому и ответы на вопросы по налогообложению таких доходов часто похожи на то, что налоговики просто разводят руками и говорят: «Налоги нужно платить!».

Например, на странице ГНС в Запорожье читаем следующее: «Доход, полученный от видеохостинга в качестве награды за количество просмотров видеоконтента также должен быть задекларирован. Поэтому перефразируем известный лозунг видеоблогеров: подписывайтесь, ставьте колокольчик, подавайте декларацию. Задекларировать свои доходы, с которых не были уплачены налоги, можно до 1 мая лично в Центре обслуживания плательщиков по месту регистрации или дистанционно в Электронном кабинете плательщика».

То есть налоговики прямо указывают на то, что уплата налогов с таких доходов, является «делом рук» самих налогоплательщиков, а они, налоговики, пока что только напоминают, что налоги платить нужно.

Кстати, в ст. 67 Конституции Украины закреплено то же правило: «Каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом. Все граждане ежегодно подают в налоговые инспекции по месту жительства декларации о своем имущественном состоянии и доходах за прошлый год в порядке, установленном законом». Поэтому «Америку» запорожские налоговики не открыли.

Будем разбираться сами.

Например, ФЛП разрабатывает и продает приложения через Google Play и App Store, получает деньги за пользование программой и за рекламу. Вот у него и возникает вопрос о том, как ему законно получать деньги и легализовать свой доход, ведь из документов у него только публичная оферта, которая на сайте. Возможно ли получение таких денег на карту физического лица или на карту ФЛП.

Аналогичный вопрос возникает у физлиц, получающих доходы от YouTube.

Доход от продажи приложений через Google Play и App Store

На сайте Google размещена информация о том, как можно получать доходы от разработанных приложений.

Разработчик приложения может сделать свое приложение бесплатным или платным, быстро корректировать цены на него в Play Console, используя шаблоны, а также обновлять назначенные цены во всем мире или для определенных стран. Единственное обновление, которого лишен разработчик приложения, – это невозможность сделать платным свое приложение после того, как оно было предложено как бесплатное: «Если вы предлагали свое приложение бесплатно, то уже не сможете сделать его платным. Чтобы опять продавать его, вам нужно создать новое приложение с другим названием пакета и указать цену».

Из анализа информации на указанном сайте не трудно прийти к выводу, что плата, которую получает разработчик приложения, является стоимостью продукта его интеллектуального труда.

В соответствии со ст. 177 Гражданского кодекса (далее – ГК) результаты интеллектуальной, творческой деятельности являются объектами гражданских прав. А в ст. 199 ГК сказано, что результаты интеллектуальной, творческой деятельности и другие объекты права интеллектуальной собственности создают гражданские права и обязанности в соответствии с книгой четвертой ГК и другими законами.

Право интеллектуальной собственности – это право лица на результат интеллектуальной, творческой деятельности или на другой объект права интеллектуальной собственности, определенный ГК и другим законом (ст. 418 ГК). Суть этого права составляют личные неимущественные права интеллектуальной собственности и (или) имущественные права интеллектуальной собственности, содержание которых в отношении определенных объектов права интеллектуальной собственности определяется ГК и другим законом.

Ст. 420 ГК к объектам права интеллектуальной собственности относит, в частности, компьютерные программы. В таком случае субъектом права интеллектуальной собственности считается создатель (творцы) объекта права интеллектуальной собственности (автор, исполнитель, изобретатель и т. п.) и другие лица, которым принадлежат личные неимущественные и (или) имущественные права интеллектуальной собственности в соответствии с законом или договором. Право на использование объекта интеллектуальной собственности – это имущественное право указанного субъекта (ст. 424 ГК). Понятно, что результатом использованиям является, в том числе, и получение соответствующего вознаграждения от других лиц, которые пользуются таким объектом.

Таким образом, вышеизложенное свидетельствует о том, что при продаже приложения в Google Play или App Store разработчик такого приложения получает вознаграждение за свою творческую деятельность в результате предоставления другим лицам возможности использования такого приложения.

Налоговое законодательство об «интеллектуальном» доходе

Согласно пп. 14.1.225 Налогового кодекса (далее – НК) роялти – это любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности, а именно на любые литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео– или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио– или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, прочие аудиовизуальные произведения, любые права, охраняемые патентом, любые зарегистрированные торговые марки (знаки на товары и услуги), права интеллектуальной собственности на дизайн, секретный чертеж, модель, формулу, процесс, права интеллектуальной собственности на информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау). В то же время, не считаются роялти платежи, полученные:

• в качестве вознаграждения за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использования «конечным потребителем»);
• за приобретение экземпляров (копий, экземпляров) объектов интеллектуальной собственности, в том числе в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления или для перепродажи такого экземпляра (копии, экземпляра);
• за приобретение вещей (в т. ч. носителей информации), в которых воплощены или на которых содержатся объекты права интеллектуальной собственности, определенные в абзаце первом данного подпункта, в пользование, владение и/или распоряжение лица;
• за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия передачи прав на объект права интеллектуальной собственности дают право лицу, получающему такие права, продать или осуществить отчуждение иным способом права интеллектуальной собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), кроме случаев, когда такое обнародование (разглашение) обязательно согласно законодательству Украины;
• за передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение или если их воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем.

Вышеизложенное определение роялти и перечень исключений из него приводит к выводу о том, что создатель приложения для Google Play или App Store за свое творчество получает именно роялти. Конечно, ученые в сфере права смогут найти аргументы в пользу противоположного заключения, на то они и ученые. Но мы в дальнейшем будем исходить из того, что создатель указанных приложений получает именно роялти. По крайней мере, для этого в НК больше «за», чем «против». А нас интересует именно налоговый аспект таких доходов.

Согласно пп. 14.1.55 НК роялти в этом случае является доходом, полученным из источников за пределами Украины, и одновременно является одним из видов пассивных доходов. Это прямо сказано и в пп. 14.1.268 НК.

Такие доходы облагаются налогом с доходов физических лиц (далее – НДФЛ). Согласно пп. 164.2.2 НК доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненных к ним прав, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, иной платы за предоставление права другим лицам на пользование или распоряжение нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (далее – роялти), в том числе полученные наследниками владельца такого нематериального актива, включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика. Ставка НДФЛ с таких доходов составляет 18% (пп. 170.3.1 НК).

Понятно, что у создателя приложения для Google Play или App Store может возникнуть желание «поиграться с налогами» и уплатить не 18%-ный НДФЛ, а единый налог – 5%, если он ФЛП-единщик, или даже 3%, если ФЛП-единщик – плательщик НДС. На то они и творческие люди.

Однако следует иметь в виду, что в этом случае налоговое законодательство довольно категорично и не позволит создателям избежать ставки НДФЛ в размере 18%. Попытки зарегистрироваться ФЛП-упрощенцем и платить единый налог с таких доходов обречены на противостояние с контролирующим органом, поскольку в арсенале последнего есть ст. 292 НК, в соответствии с которой в доходы плательщика единого налога первой – третьей групп не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти. Как тут обойти данную норму? Поэтому НДФЛ в размере 18% на такой пассивный доход и невозможно избежать.

Механизм уплаты налога

В соответствии с п. 38.2 НК уплата налога и сбора производится непосредственно налогоплательщиком, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, – налоговым агентом или представителем налогоплательщика.

Налоговым агентом признается лицо, на которого НК возлагает обязанность по исчислению, удержанию с доходов, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств налогоплательщика (ст. 18 НК). Налоговый агент в отношении НДФЛ – это юридическое лицо (его филиал, отделение, иное обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента – юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о распределении продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и платить налог, предусмотренный разделом IV НК, в бюджет от имени и за счет физического лица из доходов, которые выплачиваются такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разд. IV НК (пп. 14.1.180 НК).

В соответствии с п. 168.2 НК налогоплательщик, получающий доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, и иностранные доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог с таких доходов. При этом лицом, которое не является налоговым агентом, считается нерезидент или физическое лицо, которое не имеет статуса субъекта предпринимательской деятельности или не является лицом, состоящим на учете в контролирующих органах как лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность.

Декларацию по результатам отчетного налогового года плательщик НДФЛ должен подать до 1 мая следующего года (пп. 49.18.4 НК). А уплатить самостоятельно начисленный НДФЛ такое физлицо должно до 1 августа года, следующего за отчетным (п. 179.7 НК).

Поскольку суммы роялти включаются в общий налогооблагаемый годовой доход, то они являются еще и объектом обложения военным сбором в соответствии с п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК. Военный сбор был установлен временно (еще в 2014 году), до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины.

Информацию для декларации по НДФЛ создатель приложений для Google Play и App Store может получить на странице путем загрузки финансовых отчетов.

Например, на этом сайте сказано:

«Компания Google подготовила информационный отчет о налоге на доход за год, завершившийся 31 декабря 2020 г., в котором указана ставка налога, который удерживается, и сумма, удерживаемая из вашего дохода, по странам.

Эти информационные отчеты не являются официальными документами, и Google создает их только для ознакомления. Они не содержат налоговых, правовых или бухгалтерских рекомендаций и не могут служить основанием их предоставления. Эти отчеты не гарантируют ваше право требовать налоговую льготу, вычета или возврата всей списанной суммы или любой ее части. Если возникнет конкретный вопрос по информационному отчету, обратитесь к своему консультанту по налогообложению».

Таким образом, компания Google так же, как и украинские налоговики, все последствия правильной/неправильной уплаты НДФЛ переводит на плечи самих создателей и в определенной степени на местного консультанта по налогообложению, роль которого в данном случае выполняет автор настоящей статьи.

Доходы от рекламы на YouTube

Как известно, на YouTube есть два типа заработка: первый – это Партнерская программа YouTube, когда монетизация происходит непосредственно через YouTube и когда он на вашем канале размещает рекламу заинтересованных в том лиц.

И второй – это прямая реклама, контент, который создается под конкретного рекламодателя. Это может быть спонсорство, какие-то обзоры на платной основе, какие-то интеграции рекламных вставок в видео.

В Партнерской программе все зависит от количества просмотров, а в прямой рекламе – от условий непосредственной договоренности с рекламодателями.

От владельца YouTube GOOGLE IRELAND LIMITEND оплата может поступить только при первом типе заработка, поскольку он занимается непосредственной продажей рекламодателям соответствующих услуг. Владелец YouTube-канала только создает определенный интеллектуальный продукт в виде видеоконтента, который должен понравиться тем, кто его просматривает. Чем больше таких зрителей, тем больше зарабатывает владелец соответствующего канала. Поэтому его задача заключается в создании интересного контента. Это приблизительно, как найти удачное место для билборда. Чем больше потребителей какого-то продукта будут видеть этот билборд, тем дороже будет реклама на нем этого продукта.

В нашем же случае речь идет о монетизации творческих навыков создателя YouTube-канала, процессе, при котором человеческие навыки как продукт позволяют владельцу получать прибыль от проекта за счет выполнения каких-то действий, написания статей, создания реклам и т. п. Подробнее об этом можно прочитать в Uteka по этой ссылке.

На сайте YouTube сказано, что, включив свой YouTube-канал для монетизации, вы можете включить рекламу на своих видео и получать доходы от такой рекламы. Прибыль генерируется на основе части рекламного дохода, полученного при просмотре зрителями видео на YouTube-канале. То есть владелец YouTube-канала получает часть дохода от рекламы, заработанного в результате просмотров видео на этом YouTube-канале.

К тому же, YouTube предупреждает: «Не забывайте о налогах! Как создатель вы зарабатываете деньги, которые могут облагаться налогами. Не забудьте уточнить в местных налоговых органах, какими могут быть ваши обязанности». То есть все налоговые последствия получения такого дохода YouTube полностью относит к ответственности владельца YouTube-канала.

Правоотношения в сфере рекламы регулируются специальным Законом от 03.07.96 г. № 270/96-ВР «О рекламе». В соответствии со ст. 1 данного Закона реклама – это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес к таким лицам или товару. Распространителем рекламы считается лицо, осуществляющее распространение рекламы.

Доход, полученный владельцем YouTube-канала от его владельца GOOGLE IRELAND LIMITEND, вряд ли кто-то сможет назвать доходом с источником его происхождения из Украины. Определение дохода, полученного из источников за пределами Украины, дано в пп. 14.1.55 НК, в соответствии с которым к такому доходу отнесены прочие доходы от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины или территорий, не подконтрольных контролирующим органам.

Однако эти доходы нельзя однозначно классифицировать как пассивные доходы, несмотря на то, что их просто нет в перечне в пп. 14.1.268 НК. Ни один из входящих в этот перечень видов пассивных доходов не соответствует указанному выше доходу, получаемому резидентом от GOOGLE IRELAND LIMITEND. Следовательно, указанный доход является доходом от осуществления деятельности за пределами Украины или территорий, не подконтрольных контролирующим органам Украины, хотя де-факто владелец YouTube-канала ничего и не осуществляет.

То есть сумма такого дохода включается в общий налогооблагаемый доход резидента как доход, полученный из источников за пределами Украины от лица, не являющегося налоговым агентом.

Однако факт невключения такого вида доходов в перечень пассивных может быть использован ФОП – плательщиками единого налога. Ведь доходы от рекламной деятельности вполне соответствуют упрощенной системе налогообложения, поскольку они отсутствуют в перечне исключений ст. 292 НК. Поэтому ФОП, которые желают платить с дохода от рекламы в Интернете единый налог, следует позаботиться о том, чтобы в перечне видов деятельности, осуществляемой ими в рамках упрощенной системы налогообложения, были указаны соответствующие КВЭД.

Поскольку прямого КВЭД именно для Партнерства с Google относительно рекламы в Интернете действующий Классификатор не предусматривает, желательно внести хотя бы два: 73.11. и 58.10.

Первый класс (73.11.) включает обеспечение полного набора рекламных услуг (с помощью собственных возможностей или на договорной основе), в том числе консультирование, услуги по художественному оформлению рекламы, изготовлению рекламных материалов, их покупку. Среди детального перечня того, что включает данный класс, предусмотрено и размещение рекламы в сети Интернет и других СМИ.

А КВЭД 58.10. включает издание (в т.ч. в электронном виде) рекламной продукции, электронную публикацию статистических и иных данных.

Если указанные КВЭД не внести в перечень видов деятельности на упрощенной системе, то учитывая то, что ФЛП в данном случае может быть только единщиком третьей группы, он в соответствии с фискальной позицией налоговиков, обязан будет перейти на общую систему после получения такого дохода (см. категорию 107.05 «ЗІР»).

Если же желания «поиграться» в упрощенную систему налогообложения нет, то в таком случае следует уплатить НДФЛ (18%) и военный сбор (1,5%) в порядке, описанном выше для роялти.

Выводы

Доход от продажи приложений через Google Play и App Store – это доход в виде роялти. Физическое лицо (даже если оно ФЛП-единщик) должно подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года до 1 мая, а также уплатить налог с таких доходов по ставке 18% и 1,5% военного сбора до 1 августа.

Доход от YouTube – доход от рекламных услуг, если в статусе ФЛП – соответственно включается в доходы, облагаемые единым налогом по ставке единщика. В этом случае такому плательщику нужно будет подтвердить, что такой доход он получил именно как ФЛП-упрощенец, а не как физическое лицо. Учитывая что отношения с нерезидентом в данном случае ограничиваются только автоматическим зачислением дохода на карточку без оформления инвойсов, посоветовать можно разве что оформить карту к текущему счету такого налогоплательщика – упрощенца. Банки предлагают такую услугу клиентам, называя эту карту, например, «ключ к счету» или другим термином. В таком случае деньги поступят на счет ФЛП-упрощенца.

Ну и другим документом для подтверждения статуса такой оплаты может быть финансовый отчет, из которого создатель приложений для Google Play и App Store может получить информацию для декларации по единому налогу на соответствующей странице путем загрузки финансовых отчетов.

Если физическое лицо не является ФЛП, то оно включает доход в годовую декларацию, которую подает до 1 мая, и облагает налогом по ставке 18% плюс военный сбор – 1,5%.